(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видеосеминары и видеоконференции Открытая видеоконференция Видео-бератор Анонс. Видео консультант Горячая информация Обзоры Главная книга Приморский выпуск Семинары и тренинги Газета ВИП Информация от наших партнеров



Налоговое законодательство. Важнейшие изменения
 
Налоговый консультант, руководитель и соучредитель ООО Консалтинговая Компания «Деловой Квартал», специалист с 20-летней практикой в области учета и налогообложения - Наталья Александровна БАЙКАЛОВА
Отслеживать нововведения в налоговом законодательстве бухгалтерам приходится постоянно. Знать об изменениях в законодательной базе необходимо, но при этом очень важно понимать, как эти знания применять на практике.
В феврале для клиентов компании «Базис» состоялся семинар по налоговому законодательству «Важнейшие изменения законодательства РФ 2018-2019 годов».
Спикером выступила налоговый консультант Наталья Александровна БАЙКАЛОВА – руководитель и соучредитель ООО Консалтинговая Компания «Деловой Квартал», специалист с 20-летней практикой в области учета и налогообложения, имеющая положительный опыт защиты налогоплательщиков по налоговым спорам.
В ходе своего выступления Наталья Александровна подробно рассказала о произошедших изменениях в налоговом законодательстве в конце 2018 года (3 сентября, 1 октября) и изменениях, вступивших в силу 1 января 2019 года, разбирая их на конкретных примерах. Затронула тему переходных положений по НДС 20%.
В контексте последних изменений эксперт осветила широкий спектр налогового законодательства, разбирая проблемные ситуации с опорой на личный практический опыт. Также она ответила на вопросы слушателей.
 
В данном материале приведены краткие выдержки из выступления спикера. Полная видеоверсия семинара доступна на сайте kprim.ru в разделе «Видеосеминары и конференции».
 
ИЗМЕНЕНИЯ НК РФ С 3 СЕНТЯБРЯ 2018 ГОДА
 
Трехмесячный срок камеральной проверки сокращен до двух месяцев
 
Изменения от третьего сентября коснулись в основном первой части налогового кодекса, то есть общих поправок.
Теперь возмещение НДС можно получить быстрее.
Все декларации (налог не имеет значения) проходят автоматизированную проверку по контрольным соотношениям без какого-либо специального решенияруководителя налогового органа, независимо от того, как они представлены – на бумаге или в электронном виде. Если возникают вопросы по декларации, то инспекция проверяет ее углубленно. В этом случае в течение трехмесячного срока камеральной проверки ИФНС может истребовать у вас дополнительные документы или пояснения, а также провести мероприятия налогового контроля (осмотр помещений, допросы сотрудников и пр.).
С 3 сентября 2018 г. срок камеральной проверки по НДС сокращен до двух месяцев, но важно отметить, что этот срок может быть продлен до 3 месяцев, если инспекторы заподозрят нарушения.
Спикер обратила внимание, что СМИ пишут о сроке сокращения камеральной проверки только декларации, в которой заявлено возмещение НДС.
— На самом деле, если вы дос-ловно прочитаете статью 88, пункт второй налогового кодекса, то увидите формулировку, что два месяца камеральную проверку проходит декларация по НДС; неважно, заявлено в ней возмещение НДС или нет. Однако отмечу, что по результатам камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлено возмещение НДС, при отсутствии нарушений со стороны налогоплательщика будет вынесено решение о возмещении НДС. Таким образом, по такой декларации можно четко отследить двухмесячный срок окончания камеральной проверки или сделать вывод о продлении проверки до трех месяцев в случае выявления нарушений и составления акта налоговой проверки.
По результатам же камеральной налоговой проверки декларации по НДС, в которой возмещение НДС не заявлено и не обнаружены нарушения, налоговый орган никакого решения не выносит. Сообщать об окончании такой проверки инспекция также не должна. Поэтому налогоплательщику невозможно определить, закончена ли камеральная проверка по такой декларации через 2 месяца или же проверка продлена до 3-х месяцев.
 
Что контролируется при повторной выездной проверке?
 
Знать, что контролируется при выездной проверке, важно, говорит специалист по защите налогоплательщиков.
— Когда на предприятии проходит выездная проверка, в любой момент, пока вам не вручили акт, вы имеете право подать уточненную декларацию, и инспекция обязана проверить вас на основании этого документа и вынести решение уже с учетом этой уточненной декларации, – рассказывает Наталья Байкалова.
Необходимо также понимать, что, когда по результатам выездной налоговой проверки будет вынесено решение, вы также можете подать «уточненку» за тот период, который уже проверен. В такой декларации может быть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, которая уже была учтена при выездной проверке.
Следует понимать, что в таком случае может быть назначена пов-торная выездная проверка. Преж-де закон не уточнял, что конкретно проверяют при повторной проверке. Сейчас изменения внесли.
Как отметила эксперт, с точки зрения налогоплательщика это очень хорошие и важные изменения. Они вступили в силу с 3 сентября 2018 года и распространяются на налоговые проверки, оконченные после этой даты (даты выдачи справки об окончании проверки).Наталья Александровна в течение всего семинара подробно рассказывала о всевозможных ситуациях, которые могут возникнуть во время проверок, и по их последствиям делилась опытом, на что стоит обратить внимание.
 
Допрос свидетелей. Копия протокола
 
Это изменение, по мнению эксперта, для налогоплательщиков тоже хорошее.
— Теперь инспектор обязан вручать копию протокола допроса свидетелей. Допрос – мероприятие налогового контроля, сейчас он проводится повсеместно и часто, – разъяснила специалист по налогам. Эта действие проводится как при выездных проверках, так и при камеральных.
На допросы могут вызывать не только руководителей, но и сотрудников, вплоть до уборщиц. Наталья Байкалова рассказала, что в прош-лом году первый раз столкнулась с ситуацией, когда на допрос вызывали весь коллектив предприятия вне рамок проверки.
— Я разбиралась с этим вопросом – имеют ли право проверяющие органы вне рамок проверки вызывать на допрос. Имеют, – сообщила эксперт. – И если потом на основании полученных материалов, то есть по результатам предпроверочного анализа, налоговая выходит на выездную проверку, эти материалы могут приложить к материалам налоговой проверки. Показания свидетелей на допросе могут, к сожалению, стать аргументом в пользу налоговой. Часто вызывают уволенных сотрудников. А уволенные сотрудники, как показывает практика, порой обижены и могут много «очень интересного» рассказать того, чего и не было на предприятии.
Раньше, когда представители предприятия просили копию допроса, то им могли отказать, ссылаясь на то, что это не прописано в Налоговом кодексе. Сейчас эта ситуация изменена. Выдача копии допроса закреплена законом.
Эксперт обратила внимание на то, что сотрудники налоговой инспекции навряд ли сами предложат взять копию допроса. По сути, это не их обязанность. Она предложила провести с сотрудниками, вызванными на допрос, предварительную работу и объяснить, что они должны прочитать то, что подписывают, и обязательно сделать себе копию.
 
Срок предоставления документов по требованию 5 или 10 дней?
 
Увеличен срок предоставления налоговикам документов по конкретной сделке. Прежде предоставление документов по статье 93.1 НК РФ требовалось в течение пяти рабочих дней. С 3 сентября в Налоговый кодекс внесено изменение.
— Когда вы получаете требование, ваша задача, во-первых, понять, по какому контрагенту проблема, с чем это связано. Ищите формулировку, в рамках какой проверки выписано конкретное требование. Это очень важно, – спикер предложила всем пометить себе этот пункт. – Если в требовании написано, что это в рамках камеральной или выездной проверки, то у вас для подачи документов есть пять рабочих дней. Если написано «вне рамок проверки», то 10.
Наталья Байкалова поделилась опытом – налоговики порой ошибаются. Она не раз видела требования, где указаны 5 рабочих дней, хотя документы требуют вне рамок проверки, и посоветовала, если в тексте написано «вне рамок проверки», отсчитать 10 рабочих дней и по умолчанию, даже не сообщая об этом налоговой, представлять документы в течение 10 рабочих дней. Аргументируя это тем, что правоту действия всегда можно доказать.
 
ИЗМЕНЕНИЯ НК РФ С 1 ОКТЯБРЯ 2018 ГОДА
 
НДС при применении договора уступки права требования
 
С 1 октября внесены изменения по НДС в статью 154 НК РФ, касающиеся реализации имущественных прав, особый порядок налогообложения которых установлен ст.155 НК РФ.
Спикер отметила, что примером реализации имущественных прав являются сделки по уступке права требования – договоры цессии, которые сейчас очень популярны, и с этой ситуацией могут столкнуться многие, разъяснив ситуацию на примере:
— Предположим, у первоначального кредитора есть дебиторка, сложившаяся в результате реализации товара, работы либо услуги. Этот долг он (цедент) может передать по договору цессии другому лицу, которое будет являться новым кредитором (цессионарий). Долг обычно (но необязательно) передается либо с дисконтом, либо по той же сумме. Поэтому чаще всего налоговых последствий не возникает, т. к. налоги уже уплачены первоначальным кредитором в момент реализации (возникновения дебиторской задолженности). А вот новый кредитор (цессионарий) чаще всего, приобретя долг с дисконтом, уже передает его по завышенной цене. Вот эта разница и облагается НДС по 155 статье.
До 1 октября в Налоговом кодексе была неясность, как облагать аванс, полученный по договору цессии. Теперь этот вопрос урегулировали. Налоговая база по НДС составит не вся предоплата, а разница: предоплата минус расходы на приобретение уступаемых прав. Сумму расходов нужно будет определять пропорционально доле предоплаты.
 
Узаконен контракт с иностранными представительствами российских компаний для подтверждения 0% НДС
 
Изменения коснулись и экспортных операций.
Очень часто российские компании имеют представительство за границей. В случае, если заключен экспортный контракт и мы отгружаем такому представительству товар, он пересекает границу, и на него заполняется экспортная декларация. В Налоговом кодексе была неточность: в 165 статье было указано, что для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте должен быть контракт с иностранной организацией, в связи с этим возникали трудности при отгрузке товаров зарубежным обособленным подразделениям российских юрлиц. А у компании нет контракта с иностранной организацией, потому что заключен контракт с российской организацией, которая имеет представительство за границей.
— Сейчас проблема решена: для подтверждения нулевой ставки можно будет представить контракт с российской компанией или его копию, – разъяснила Наталья Байкалова.
 
Подтверждая нулевую ставку, транспортные документы можно не подавать
 
Подавая пакет документов для подтверждения нулевой ставки при экспортной операции, транспортные документы больше подавать не надо (статья 165 НК РФ). Транспортные данные налоговая инспекция теперь получает от таможни. Однако транспортные документы все же следует хранить: налоговики смогут их истребовать, и, как показывает практика, они пользуются своим правом достаточно часто.
 
ИЗМЕНЕНИЯ НК РФ С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА
 
Ряд важных изменений произошел в налоговом законодательстве с начала 2019 года.
 
Налоговики теперь могут затребовать у аудиторов любую информацию о клиенте
 
В Налоговый кодекс внесена отдельная статья 93.2, которой прежде никогда не было. Она касается аудита. Спикер разъяснила, что теперь, если в компании проходит аудиторская проверка, неважно, обязательный это аудит или например, получены консультационные услуги, с 01.01.2019 г. налоговые органы имеют право запросить у аудиторской компании всю полученную ей информацию и документы о вас.
Запросить у аудитора сведения инспекторы могут в двух случаях:
— клиент аудитора не передал налоговикам данные при выездной проверке или при проверке сделки между взаимозависимыми лицами;
— поступил запрос от компетентных органов иностранных государств.
 
Изменены правила расчета пени
 
Раньше при расчете пени на день, в который долг погашен, пеню не насчитывали. По новым правилам пеню в день погашения долга счи-тают.
Изменилось еще одно правило: сейчас пеня не может превышать суму долга. Если, например, долг составляет 1 000 рублей, сумма пени больше 1 000 рублей никогда не будет.
Согласно разъяснениям Минфина изменения касаются расчета пени от суммы обязательств по налогам и сборам, возникшим
с 27.12.2018г.
 
Налог на прибыль
Спикер рассказала, что очень интересные изменения коснулись налога на прибыль организаций и физических лиц, которые являются учредителями других организаций.
— Например, раньше для того, чтобы при продаже физическим или юридическим лицом доли в уставном капитале вся сумма не попала под налогообложение, это лицо должно было, во-первых, владеть долей более пяти лет непрерывно, а во-вторых, доля должна была быть приобретена после 01.01.2011 года.
— С 2019 года, если доля принадлежит собственнику более пяти лет, она не облагается налогом (НДФЛ или налогом на прибыль соответственно) без каких-либо дополнительных условий, – Наталья Байкалова раскрыла тему на примерах. Посмотрев видеоверсию интервью на сайте kprim.ru, можно ознакомиться с этой информацией и многими другим раскрытыми экспертом вопросами.
 
Восстановление НДС при получении средств из бюджета
 
СМИ пишут, что, если получена дотация из бюджета, восстанавливать НДС не надо. Спикер разъяснила, что это не совсем правильная трактовка изменений НК.
— На самом деле, если вчитаться в закон, все по-другому, – сообщила она.
Далее, разобрав ситуацию подробно, эксперт сообщила, что в кодексе была неясность, которую убрали. Сейчас НДС по приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам, а также имущественным правам, не надо восстанавливать, если деньги выделены без учета НДС.
— Важно отметить, что в договоре о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций должно быть четко указано, что денежные средства выделены без НДС, – резюмировала Наталья Байкалова.
 
На макулатуру тоже накручивают НДС
 
Говоря об НДС при реализации макулатуры с 2019 года, эксперт привела в пример налогообложение лома и отходов черных и цветных металлов.
— С прошлого года реализация лома и отходов черных и цветных металлов в особом порядке облагается НДС. Например, 118 тысяч стоит лом. Вы его продаете, вам покупатель платит 100 тысяч, а 18 тысяч он, как налоговый агент, платит в бюджет. Тогда говорили, что это эксперимент, – поделилась информацией спикер.
По ее мнению, эксперимент, в принципе, работает.
— С 2019 года при реализации макулатуры начисляется НДС и действуют правила те же, что и при реализации сырых шкур, металлолома и алюминия вторичного и его сплавов – говорит Наталья Байкалова. – То есть мы получаем от поставщика макулатуру, ему платим без НДС, остальную сумму НДС перечисляем в бюджет в качестве налоговых агентов.
 
Плательщики сельхозналога теперь платят НДС
 
— Все спецрежимники были всегда освобождены от НДС, – рассказывает налоговый эксперт. – Сейчас, к сожалению, организации и предприниматели на ЕСХН станут плательщиками НДС.
Но есть определенные условия, которые прописаны в Налоговом кодексе. Все-таки можно получить освобождение, но, обратите внимание, уже по 145 статье НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ плательщики ЕСХН могут получить освобождение от НДС, если начало применения спецрежима приходится на 2019 год или выручка за 2018 год не превысила 100 млн. Но тогда надо предоставить письменное уведомление об освобождении от НДС до 20-го числа месяца, с которого вы хотите освобождаться. То есть, если вы хотели освободиться с января 2019 г., вам нужно было писать заявление до 20-го января.
 
НДС отменен при оказании услуг иностранными организациями в электронной форме
 
Изменился порядок уплаты НДС, если услуги оказывают иностранные организации в электронной форме (согласно пункту 1 статьи 174.2 Кодекса).
Спикер привела в пример гос-тиничный бизнес, который размещает объявления на Booking и на других подобных ресурсах, принадлежащих иностранным организациям. Прежде в законе было прописано, что, если иностранные организации оказывают услуги физическим лицам, они должны быть зарегистрированы в качест-ве плательщика НДС в России и платить НДС сами, а если они оказывают услуги ИП и организациям, то эти организации становятся налоговым агентом и платят за них НДС.
Сейчас этот пункт исключили из Налогового кодекса. Российские организации больше не являются налоговыми агентами. Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, производят начисление и уплату НДС самостоятельно, не важно, кому были оказаны услуги
 
ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НДС 20%
 
С 1 января 2019 года ставка НДС повышена до 20%. Теперь, независимо от того, какая ставка указана в договоре, в пользу государства отчисляется налог 20%.
 
Возвращение старой ставки
 
До 2003 года ставка НДС была 20%. Наталья Байкалова отметила, что те, кто работает давно, об этом знают на практике. Как сказали депутаты, ставку не повысили, а вернули старую. «Льгота» 18% закончена. Поэтому надо просто к этому привыкнуть, констатировала факт эксперт. Также она отметила, что, к сожалению, никаких переходных положений в Налоговом кодексе нет. Единственное, что вышло – это письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, от 10.09.2018 N 03-07-11/64577; письмо Минфина России от 06.08.2018
N 03-07-05/55290.
 
В Налоговом кодексе много неясностей
 
Переход на повышенную ставку произошел, переходные положения в Кодексе не прописаны – ситуация для бухгалтеров, надо сказать, непроста. Рассказывая об изменениях, налоговый эксперт отметила, что, несмотря на то, что в Налоговом кодексе много еще неясностей, ежегодно законодателем устраняются пробелы.
 
Смотрите в суть
 
Спикер обратила внимание, что согласно Налоговому кодексу (статья 34.2) Минфин обязан давать разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом ФНС дает пояснения по вопросам применения законодательства только лишь субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Таким образом, УФНС и районная инспекция по вашему запросу может давать разъяснения только о порядке уплаты и подачи деклараций, касающихся региональных и местных налогов.
Говоря о письмах Минфина, спикер отметила, что с 2007 года стали выходить письма, в которых
в конце есть такой «веселый» абзац: «Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина имеют информационно-разъяснительный характер».
— Мы на письма Минфина обращаем внимание, это очень важные рекомендации. Но обращаем внимание с точки зрения доказательной базы, на какие статьи они ссылаются. Смотрите всегда глубже, как можно применить это в вашей ситуации. Потому что обычно вопрос в этих письмах очень коротко описан, сути нет как таковой. И при изучении арбитражной практики, когда вы рассматриваете ситуацию с точки зрения вашей защиты, не смотрите только резолюцию, смотрите общую суть вопроса, какие документы были предоставлены, какие аргументы налогоплательщиком приведены. Это очень важный момент.
— Письма Минфина, в номере которых указана @, являются обязательными для применения налоговыми органами и, соответственно, могут помочь вам разобраться в спорных ситуациях по применению законодательства, – отметила Наталья Александровна.
 
Государство страдать не может
 
Наталья Байкалова, говоря о переходном периоде налогообложения, разобрала простые ситуации, с которыми могут столкнуться многие. Например, если товар закуплен в 2018 году по ставке 18% и имеется на конец года остаток на складе, который будет реализован уже в 2019 году при НДС в 20%.
— Мы знаем, что объект налогообложения – это реализация. Момент начисления НДС по 167 статье НК – это наиболее ранняя дата, либо аванс, либо отгрузка (передача) товаров (работ, услуг). Поэтому, конечно, когда товар закуплен в 2018 году, а реализуется в 2019, естественно, применяется ставка НДС 20%.
Наталья Александровна пояснила, что делать при получении аванса до 01.01.2019 г. и отгрузке после 01.01.2019 г. При реализации в 2019 г.
товаров (работ, услуг) применяется ставка 20%, даже если ранее с аванса был исчислен НДС исходя из ставки 18%. К вычету по авансам (Д68.02/К76АВ) можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки 18/118.
Эксперт разобрала на примерах различные ситуации, в том числе налоговые последствия доплаты покупателем 2% в счет повышения НДС. Эксперт акцентировала внимание на том, как можно составить дополнительное соглашение к договору для минимизации потерь.
 
Риски по Госконтрактам поставщик несет сам
 
Что произойдет в переходный период с уже заключенными до начала 2019 года госконтрактами?
— По госконтрактам, конечно, беда. Цена государственного (муниципального) контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменить условия контракта заказчик не имеет права, за исключением предусмотренных случаев в законе N44-ФЗ. Изменение ставки НДС к таким случаям не относится. Таким образом, налог увеличивается за счет подрядчика (поставщика).
Исключением являются контракты, которые соответствуют критериям, указанным в Постановлении N 1186, при том условии, что исполнить их будет невозможно по независящим от сторон обстоятельствам. Изменить условия таких контрактов можно только на основании решения органа госвласти (местного самоуправления).
По мнению Минфина, изменение ставки НДС, так же, как и рост цен
в результате инфляции, – обычные коммерческие риски, которые целиком и полностью ложатся на плечи продавца (исполнителя, подрядчика и т. п.).
 
Евразэс. Применение НДС при импорте
 
На семинаре был затронут вопрос о переходном положении по НДС 20% при импорте из стран ЕАЭС.
Эксперт пояснила:
— При импорте, например, из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации. Уплата НДС и других таможенных платежей – обязательное условие выпуска товаров. Поэтому, пока вы их не уплатите, товары не выпустят. При импорте же товаров из Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана и Армении таможенная декларация не оформляется. Независимо от применяемой системы налогообложения любая организация при ввозе в РФ товаров, приобретенных в странах ЕАЭС, должна платить НДС самостоятельно, предоставив в налоговую особую декларацию по косвенным налогам (п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов, Письмо Минфина от 26.02.2016 N 03-07-08/10882).
Налоговая база по НДС определяется импортером – российским покупателем на дату принятия на учет импортированных товаров исходя из стоимости приобретенных товаров.
Налог исчисляется по ставкам 10% или 18% (а с 2019 года вместо 18% применяется 20%) в зависимости от вида ввозимого товара. Причем уплатить «ввозной» налог и подать декларацию по косвенным налогам нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Поэтому при расчете НДС в такой ситуации вы должны применять такую ставку НДС (18% или 20%), которая действовала в момент принятия на учет импортного товара. Если вы оприходовали товар в 2018 году, значит, декларация должна быть подана до 20.01.2019 года за декабрь и ставка налога применяется 10% или 18%. Если же вы оприходовали товар в 2019 году, применяется ставка НДС 20% вместо 18%.
Разъясняя ситуацию, эксперт отметила, что этот вопрос очень хорошо и просто для понимания расписан в журнале «Главная книга», издаваемом компанией «КонсультантПлюс».
 
И. Павленко,
корреспондент.

Фото автора.
 

Впервые опубликовано в газете "Ваш информационный партнер" № 04 (402) март 2019 г.
Дата публикации: 04.03.2019 г.
11.03.2019