(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видео-конференции Видео-семинары Видео-бератор Консультант Территория права Актуальный комментарий Обзоры Газета ВИП Приморский выпуск Семинары и тренинги Главная книга Интервью на заданную тему




      Мы в соцсетях:
Ответ: В данном случае все зависит от оснований выбытия автомобиля.
Вариант 1. Компания не желает заниматься ремонтом и реализует ТС. Выручка от такой операции должна организации доходы от реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс). Но согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса ее можно уменьшить на остаточную стоимость автомобиля. При линейном методе начисления амортизации таковая определяется как разница между первоначальной стоимостью авто и суммой начисленной за время его использования амортизации, при нелинейном - по специальной формуле, установленной п. 1 ст. 257 Кодекса.
Кроме того, в силу п. 3 ст. 268 Кодекса налогоплательщик вправе снизить выручку от реализации ТС на сумму издержек, непосредственно связанных с продажей. В частности, принимаются во внимание расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, то есть затраты на предпродажную подготовку (напр., мойку и косметический ремонт авто). В том случае, если остаточная стоимость авто в совокупности с расходами на продажу превышает доходы от его реализации, соответствующая разница в целях налогообложения прибыли признается убытком. Его следует включать в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования ТС и фактическим периодом его эксплуатации до момента продажи (п. 3 ст. 268 Кодекса).
Если же фактический период использования автомобиля больше или равен нормативному (объект ОС полностью самортизирован), то убыток от продажи признайте единовременно (Письмо Минфина России от 27 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/454). К документам, подтверждающим для целей налогообложения прибыли выбытие ТС в связи с продажей, относятся договор купли-продажи и акт приемки-передачи ОС. При этом на основании п. 1 ст. 146 Кодекса реализация имущества облагается НДС в общем порядке.
Следовательно, даже при переходе права собственности на автомобиль оснований для восстановления «входного» налога, ранее принятого к вычету, нет (Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-07-11/12).
 
Вариант 2. Автомобиль не подлежит восстановлению, либо компания опять же не желает заниматься его ремонтом, но покупателя на данное ТС нет, и авто ликвидируется.
В данном случае оформляют приказ руководителя компании и акт о списании (ликвидации) основного средства, подписанный членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей (Письмо Минфина России от 9 июля 2009 г. N 03-03-06/1/454).
При этом в состав внереализационных расходов могут быть включены как сами затраты на ликвидацию выводимой из эксплуатации машины, так и сумма недоначисленной амортизации, если таковая начислялась линейным методом (пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса). В случае если использовался нелинейный способ, сумма недоначисленной амортизации по ТС будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (Письма Минфина России от 24 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/7550, от 24 апреля 2012 г. N 03-03-10/41 и от 20 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/217).
При этом, по мнению представителей Минфина, при досрочном выбытии ОС (до окончания срока амортизации), списываемого с учета, ранее принятый к вычету НДС в части, относящейся к остаточной стоимости объекта без учета переоценки, подлежит восстановлению и включению в состав прочих расходов (ст. 264 Кодекса). В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Согласно данной норме НДС восстанавливается в случае, если объекты не используются в облагаемой данным налогом деятельности (Письма Минфина России от 29 января 2009 г. N 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. N 03-07-11/617 и др.).
Вместе с тем судьи в большинстве своем указывают, что в п. 3 ст. 170 Кодекса приведен закрытый перечень случаев, когда необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Досрочное выбытие основных средств по любым основаниям в нем не поименовано. Значит, и делать это в случае списания ТС с баланса не нужно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. по делу N А27-19496/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2012 г. по делу N А32-36919/2011, ФАС Дальневосточного округа от 30 июня 2009 г. N Ф03-2765/2009, ФАС Поволжского округа от 14 мая 2009 г. по делу N А55-4292/2008, ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. N КА-А40/12259-08 и др.).
 
Информационный бюллетень
«Экспресс-бухгалтерия» № 27, 2014 г.
25.08.2014