(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видеосеминары и видеоконференции Аналитическо-Информационный портал Видео-бератор Анонс. Видео консультант Горячая информация Обзоры Главная книга Приморский выпуск Семинары и тренинги Газета ВИП Информация от наших партнеров



Когда налоговая инспекция сама спасет вас от штрафа
Всем известно, что есть шанс избежать не только штрафа, но и пени, если недоимка возникла в результате выполнения письменных разъяснений Минфина или налогового органа <1>:
- данных в пределах своей компетенции;
- относящихся к периоду совершения правонарушения;
- основанных на полной и достоверной информации.
С полномочиями Минфина все более или менее понятно, он вправе разъяснять любой вопрос о применении налогового законодательства <2>. Однако бухгалтеры все же чаще общаются с налоговыми органами, которые в процессе работы «создают» массу документов. Можно ли какие-то акты налоговых органов отнести к письменным разъяснениям, которые помогут избежать штрафов?
 
Могут ли разъяснения налоговиков спасти
 
Конечно, по НК налоговики обязаны лишь <3>:
- бесплатно информировать о порядке исчисления и уплаты налогов;
- разъяснять порядок заполнения налоговых деклараций;
- информировать налогоплательщиков о правах и обязанностях.
Но ВАС РФ уже давно признал выполнение практически любых разъяснений налоговых органов обстоятельством, исключающим вину в совершении правонарушения <4>. Так что можно считать, что они вправе давать разъяснения.
К разъяснениям в виде писем все давно привыкли, однако налоговики издают и другие документы.
 
Методички по налогам
 
В начале 2000-х гг. налоговые органы выпустили методические рекомендации по исчислению практически всех налогов. Большинство из этих методичек уже отменены.
Из «живых» в настоящее время остались только методички по транспортному налогу <5>, по особенностям исчисления налога на прибыль иностранными организациями <6>, по платежам за пользование водными объектами <7>. Они не являются нормативными актами, поэтому их невыполнение не должно иметь никаких последствий <8>. Однако в тех случаях, когда выполнение рекомендаций, данных в методичках, приводило к занижению налога, налогоплательщикам удавалось избежать штрафа и пени за его неполную уплату <9>. Ведь суды рассматривали эти методички как письменные разъяснения, следование которым исключает вину <10>.
 
Уведомление о праве применять УСНО
 
Наличие уведомления о возможности применения УСНО (форма № 26.2-2) <11> спасает от санкций при доначислении налогов по общему режиму налогообложения в случаях, когда права на упрощенку изначально не было <12>. Видимо, поэтому в настоящее время налоговики отказались от практики выдачи такого уведомления. Теперь после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) <13> в лучшем случае вы получите информационное письмо (форма 26.2-7) <14>, которое подтверждает, что налоговый орган получил заявление.
Причем, как вы понимаете, оно не освобождает вас ни от пени, ни от штрафа, если вы начнете применять упрощенку неправомерно.
 
Решение о возмещении налога (решение по проверке)
 
Что касается решения налогового органа о возмещении (возврате) налога, ВАС РФ признал, что сам факт наличия такого решения исключает вину налогоплательщика в неуплате налога <15>. То есть если налоговый орган принял решение о возмещении (возврате) налога, а впоследствии по итогам выездной про верки доначислил эти же суммы налога, даже если не удастся оспорить решение о доначислении полностью, вы избежите штрафа и пени.
А вот с решением и актом по проверке ситуация сложилась не в пользу налогоплательщиков. В 2006 г. ВАС указал, что акт выездной проверки инспекции и решение по нему, которыми налоговое правонарушение не выявлено, не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа <16>. Однако иногда суды считают, что решения, принятые налоговиками по предыдущим проверкам, подтверждающие правомерность применения льгот, являются обстоятельством, исключающим вину <17>. То же самое высказывал ВАС еще в 2001 г. <18>.
 
***
 
Перед тем как воспользоваться разъяснением налогового органа, проверьте, соответствует ли оно закону. Ведь разъяснение, явно противоречащее законодательству, не спасет ни от штрафа, ни от пени.
 
О. ХМЕЛЕВСКОЙ,
юрист.
 
-------------------------------
<1> п. 8 ст. 75. подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ;
<2> п. 1 ст. 34.2 НК РФ;
<3> подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ;
<4> п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Постановление Президиума ВАС РФ от 12 01.2010 № 12000/09;
<5> утв. Приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177;
<6> утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150;
<7> приложение к Письму МНС России от 27.02.2001 № ВТ-6-04/168@;
<8> п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763;
<9> п. 1 ст. 122 НК РФ;
<10> Постановления ФАС МО от 16.12 2009 № КА-А40/13981-09;ФАС ВСО от 22 05.2008 № АЗЗ-9418/07-Ф02-2020/08;
<11> утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (утратил сипу) или Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@;
<12> Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 № 6159/08
<13> утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@; п. 1 ст. 346.13 НК РФ;
<14> утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@: Письмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@;
<15> Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 № 8870/04;
<16> Постановление Президиума ВАС РФ от 21 03.2006 № 13815/05;
<17> Постановление ФАС СЗО от 04 03 2005 № А56-26746/04;
<18> Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2001 № 9986/00.
 
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 23, 2010 г.
 
24.12.2010