(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видео-конференции Видео-семинары Видео-бератор Консультант Территория права Актуальный комментарий Обзоры Газета ВИП Приморский выпуск Семинары и тренинги Главная книга Интервью на заданную тему




      Мы в соцсетях:
ФНС запретила налоговым агентам принимать НДС к вычету в периоде уплаты налога
Письмо ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730.

       Налоговая служба упорно продолжает придерживаться своей позиции <1>: для того чтобы налоговый агент, приобретающий на территории РФ товары, работы, услуги у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ, смог принять к вычету НДС, удержанный с дохода иностранца, недостаточно уплатить этот налог в бюджет. Нужно еще отразить исчисленный (подлежащий уплате в бюджет) НДС в декларации <2> за тот квартал, в котором приобретались товары, работы, услуги и перечислялся доход иностранцу. И только после этого в декларации за следующий квартал можно будет заявить НДС к вычету.
      К примеру, если НДС по услугам был перечислен в бюджет в августе одновременно с перечислением денег иностранцу <3>, то начисленный к уплате налог нужно отразить в разделе 2 декларации за III квартал, а показать вычет можно будет только в декларации за IV квартал. Аналогично и по товарам, приобретенным и оплаченным иностранцу в августе. Начисленный к уплате налог будет показан в декларации за III квартал, уплатить в бюджет его нужно тремя платежами в октябре, ноябре и декабре <4>. А отразить вычет можно будет лишь в декларации за IV квартал.
      Объясняет налоговая служба эту позицию так. До тех пор пока налоговый агент не представит в инспекцию декларацию с разделом 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатой, а не уплаченным налогом.
      Забавно, что в этом разъяснении ФНС порекомендовала территориальным налоговым инспекциям, прежде чем убирать НДС из вычетов, посмотреть сложившуюся арбитражную практику по этому вопросу в их регионе <5>. Судя по всему, ведомство понимает, что их позиция небезупречна.
      И действительно, все суды без исключения считают, что из норм НК РФ вовсе не следует, что налоговый агент может поставить НДС к вычету лишь в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации. Право на вычет возникает в том квартале, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом со своего контрагента, перечислена в бюджет <6>.
      Таким образом, если налоговому агенту при приобретении товаров, работ, услуг хочется получить вычет по НДС за тот квартал, за который налог исчислен, надо перечислить НДС в бюджет до конца этого квартала.

---------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 07.06.2008 № 3-1-10/81@;

<2> утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н;

<3> п. 4 ст. 174 НК РФ:

<4> пп. 1, 3 ст. 174 НК РФ;

<5> Письма ФНС России от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@;

<6> статьи 55, 80.161,163. 171,173,174 НК РФ; Определения ВАС РФ от 12.03.2009 № 17002/08, от 25.07.2008 № 9235/08; Постановления ФАС ВВО от 02.05.2007 № А43-16382/2006-34-691; ФАС ПО от 02.06.2009 № А55-17122/2008; ФАС СКО от 11.06.2009 № А32-21695/2008-46/378; ФАС ЗСО от 24.05.2006 № Ф04-3085/2006(22778-А27-26).


Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 21, 2009 г.

 

12.11.2009