(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видеосеминары и видеоконференции Аналитическо-Информационный портал Видео-бератор Анонс. Видео консультант Горячая информация Обзоры Главная книга Приморский выпуск Семинары и тренинги Газета ВИП Информация от наших партнеров



Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения
Ваше основное средство временно простаивает? Законсервировано? Сомневаетесь, нужно ли начислять амортизацию по нему и платить налог на имущество? Тогда наша статья — для вас.
 
Налоговая амортизация
 
С точки зрения начисления амортизации нужно разделять две ситуации: имущество простаивает или имущество переведено на консервацию.
 
СИТУАЦИЯ 1.Простой
Когда можно говорить о простое? Когда основное средство временно не используется, но в дальнейшем его использование возобновится. Даже если основное средство простаивает, например при сезонном характере деятельности организации, амортизация по нему все равно начисляется. Ведь перечень оснований для приостановки начисления амортизации ограничен <1>. И временный простой, независимо от его срока, в этот перечень не входит. А амортизационные отчисления по простаивающему основному средству включаются в состав внереализационных расходов <2>.
Хотя, конечно, споры с налоговиками могут возникнуть. По их мнению, уменьшение «прибыльной» базы на сумму таких амортизационных отчислений неправомерно, так как простаивающее имущество не используется в производственной деятельности. Но суды налоговиков не поддерживают <3>.
К тому же, не разрешая принимать в расходы амортизацию простаивающего имущества, налоговики нередко настаивают на его консервации и, соответственно, на приостановке начисления амортизации. Такое их требование неправомерно. Ведь консервация имущества — это ваше право, а не обязанность.
 
СИТУАЦИЯ 2. Консервация
Законсервированное на срок более 3 месяцев основное средство исклю¬чается из состава амортизируемого имущества. Поэтому прекращайте начислять амортизацию по нему с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было законсервировано <4>. И возобнов¬ляйте - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации <5>.
Затраты, связанные с консервацией (расконсервацией), а также затраты на содержание имущества в период консервации смело включайте в состав внереализационных расходов <6>. К таким затратам можно отнести, например, демонтаж имущества, его охрану и т. п.
 
НДС
 
Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по законсервированному или просто простаивающему основному средству вам не нужно <7>. НДС по расходам на консервацию (расконсервацию) и содержание этого имущества вы можете принять к вычету. Правда, налоговики против такого вычета. Однако суды не соглашаются с ними, мотивируя это тем, что любая операция с имуществом (в том числе даже его ликвидация) связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода <8>.
 
Налог на имущество
 
Некоторые бухгалтеры перестают начислять налог на имущество по законсервированному основному средству. Это неправильно <9>. Ведь консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств и, следовательно, из базы по налогу на имущество.
 
* * *
 
Итак, проверяющие могут попытаться придраться и к отнесению амортизации простаивающего имущества на расходы, и к вычетам НДС по «консервационным» затратам. Но вероятность того, что эти попытки увенчаются успехом, достаточно мала. Ведь суды принимают сторону организаций.
 
Л. ОВСЯННИКОВА,
эксперт по налогообложению.
-----------------------
<1> п. 3 ст. 256 НК РФ;
<2> подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина oт 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206;
<3> Постановлении ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-7348/09-СЗ; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009; 9 ААС от 20.10.2011 № 09АП-24582/2011-АК;
<4> п. 3 ст. 256. п. 6 ст. 2591. п. 8 ст. 259.2 НК РФ;
<5> п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ;
<6> подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ;
<7> п. 3 cт. 170 НК РФ;
<8> Постановления ФАС СЗО от 04.04.2008 № А56-51219/2006; Президиума ВАС от 20.04.2010 № 17969/09; ФАС ЗСО от 24.09.2010 № А45-11548/2009;
<9> Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 № А17-2589/2008.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 10, 2012 г.


 

08.06.2012