(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видеосеминары и видеоконференции Аналитическо-Информационный портал Видео-бератор Анонс. Видео консультант Горячая информация Обзоры Главная книга Приморский выпуск Семинары и тренинги Газета ВИП Информация от наших партнеров



Налоговому агенту не положен вычет НДС с аванса, уплаченного иностранцу
ВАС признал соответствующей НК позицию ФНС, согласно которой организация, приобретающая товары (работы, услуги) у иностранца и уплачивающая НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только после оприходования товаров (принятия к учету работ, услуг). То есть предъявить к вычету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет, она не вправе.
Организация обратилась в ВАС с требованием признать недействующими положения Письма ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. В нем налоговая служба обосновала свое мнение так. Главой 21 НК РФ для налоговых агентов установлен специальный порядок перечисления НДС в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца - одновременно с уплатой денег (в том числе аванса) иностранцу <1>.
При этом вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг) <2>. А у покупателя - налогового агента не будет счета-фактуры, выставленного продавцом на аванс. Ведь за продавца такие счета-фактуры налоговые агенты выставляют себе сами <3>. Таким образом, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документов <4>. Кстати, аналогичное мнение неоднократно высказывал и Минфин <5>.
ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ именно такой вывод и усматривается.
Кроме того, обратившаяся в ВАС организация посчитала, что вышеизложенное толкование налоговой службой гл. 21 НК РФ приводит к различным налоговым последствиям для одинаковых операций у различных организаций, поскольку нарушает принцип равенства и создает дискриминационные условия. То есть организации-покупатели, которые не являются налоговыми агентами, могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов, а налоговые агенты - нет. Однако ВАС посчитал это утверждение недостоверным.
Таким образом, у налоговых агентов вычет возможен только в том квартале, в котором одновременно выполняются следующие условия <6>:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
- на эти товары (работы, услуги) налоговый агент сам себе выписал счет-фактуру;
- сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет;
- товары (работы, услуги) приняты к учету.
--------------------------
<1> п. 4 ст. 174 НК РФ;
<2> п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ;
<3> п. 3 ст. 168 НК РФ;
<4> п. 3 cт. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
<5> Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334;
<6> п. 3 cт. 168, п. 3 cт. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
 
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 20, 2013 г.

 

21.10.2013