(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видео-конференции Видео-семинары Видео-бератор Консультант Территория права Актуальный комментарий Обзоры Газета ВИП Приморский выпуск Семинары и тренинги Главная книга Интервью на заданную тему




      Мы в соцсетях:
Какие налоговые последствия влечет неодобренная сделка
ООО и АО могут совершать крупные сделки только с одобрения общего собрания участников (акционеров) или совета директоров <1>. А что если такое одобрение не получено? Будут ли в этом случае претензии со стороны налоговиков? В частности, могут ли они посчитать неправомерными учет расходов по такой сделке и применение НДС-вычетов?
Напомним, что крупной считается совершаемая не в рамках обычной хозяйственной деятельности сделка (несколько взаимосвязанных сделок) по приобретению или отчуждению имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов организации по данным ее бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (например, продажа ОС, зачет взаимных требований) <2>.
 
Налоговая инспекция не может оспорить крупную сделку
 
Неодобрение крупной сделки уполномоченным органом управления организации является основанием для признания этой сделки недействительной <3>.
И в принципе, у налоговых органов есть право обращаться в суд с требованием о признании сделок недействительными <4>, но не в этом случае. Препятствий тому несколько:
- налоговики прямо не поименованы в числе заявителей, которые могут оспаривать не-одобренные крупные сделки <5>. Обращаться в суд с указанным заявлением, а также с требованием о применении последствий недействительности сделки может лишь сама компания и ее участники (акционеры) <6>;
- налоговики могут выйти в суд с требованием об оспаривании сделки, только если удовлетворение этого требования повлечет взыскание полученного по сделке в доход государства и поступление в бюджет налогов и сборов <7>. В нашем случае ничего такого не произойдет. Поскольку последствием признания крупной сделки недействительной будет двусторонняя реституция. То есть стороны должны будут вернуть все полученное по сделке друг другу, а не государству <8>. И возврат сторон в первоначальное положение не повлечет каких-либо дополнительных налоговых поступлений в бюджет (разумеется, кроме тех, что связаны с таким возвратом) <9>.
 
Претензии налоговиков из-за отсутствия одобрения неправомерны
 
Налоговики будут не правы, если, обнаружив отсутствие одобрения крупной сделки, только лишь на этом основании откажут вам в налоговом учете расходов по такой сделке и в вычете НДС. А возразить налоговому инспектору можно следующее:
- до признания неодобренной крупной сделки недействительной по иску самой компании или ее участников (акционеров) сделка считается действительной. Потому и учет расходов по ней, и применение НДС-вычетов (при соблюдении всех предусмотренных Налоговым кодексом требований) правомерны;
- НК РФ не ставит возможность применения НДС-вычетов и учета расходов по сделке в зависимость от соблюдения условий заключения этой сделки, предусмотренных гражданским законодательством <10>. К такому выводу приходили суды, например, при рассмотрении дел об оспаривании налоговых доначислений по незарегистрированным долгосрочным договорам аренды <11>.
 
* * *
 
Помните, что крупная сделка в ООО может быть одобрена его уполномоченными органами и после ее совершения <12>.
А чтобы хоть как-то обезопасить себя при заключении договора с контрагентом, для которого такая сделка является крупной, следует запросить у него копии баланса за последний отчетный период и устава. Этих документов часто бывает достаточно, чтобы увидеть, заключена ли сделка контрагентом в рамках его обычной хозяйственной деятельности и какова величина этой сделки по сравнению с его активами.
 
Н. МАЦЕПУРО,
юрист.
---------------------------
<1> пп. 3, 4 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее -Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 79 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон № 208-ФЗ);
<2> п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 46 Закона № 14-ФЗ;
<3> п. 1 ст. 173.1 ГК РФ;
<4> п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 №943-1; Постановление Президиума ВАС от 15.03 2005 № 13885/04;
<5> Постановление 14 ААС от 23.09.2011 № А13-2955/2011;
<6> пп. 2, 3 ст. 166, п. 1 ст. 173.1 ГК РФ; п. 5 ст. 46 Закона № 14-ФЗ; п. 6 ст. 79 Закона № 208-ФЗ; п. 36 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19;
<7> ст. 6, п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 10.04.2008 № 22; ФАС ВСО от 13.03.2013 № А19-12175/2012; ФАС УО от 29.03.2010 № Ф09-1962/10-СЗ;
<8> п. 2 ст. 167 ГК РФ;
<9> п. 1 ст. 167 НК РФ;
<10> п. 3 ст. 2 ГК РФ; ст. 1, 2, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ;
<11> Постановления ФАС МО от 08.10.2008 № КА-А40/8061-08, от 21.01.2008 № КА-А40/10158-07; ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-55188/2007;
<12> п. 3 ст. 157.1 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99.
 
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 11, 2014 г.
 
17.06.2014