(423) 24-25-600 Пн-Пт, с 09.00 до 18.00

Видеосеминары и видеоконференции Аналитическо-Информационный портал Видео-бератор Анонс. Видео консультант Горячая информация Обзоры Главная книга Приморский выпуск Семинары и тренинги Газета ВИП Информация от наших партнеров



Пересчет процентов по займу из-за изменения норматива: рецепт от налоговой службы
ФНС России объяснила, как следует нормировать проценты по рублевым кредитам и займам в 2008-2009 гг. исходя из увеличенной ставки рефинансирования ЦБ РФ в ситуации, когда в течение квартала менялся утвержденный законом норматив - коэффициент увеличения ставки ЦБ РФ <1>. По мнению налоговиков, рассчитывать проценты надо по нормативу, действовавшему за каждый месяц. А он за последние 2 года менялся трижды, причем каждый раз в сторону увеличения и каждый раз посреди квартала. Так, норматив составлял:
- с 1 января 2008 г. по 31 августа 2008 г. - 1,1;
- с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. - 1,5;
- с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. - 2.
Например, при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за III квартал 2009 г., по процентам за июль необходимо применять ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза, а по процентам за август и сентябрь - ставку рефинансирования, увеличенную в 2 раза. Кстати, такой же позиции с этого года придерживаются и в финансовом ведомстве <2>.
Однако налоговики умолчали, что такой подход в 2008-2009 гг. следовало применять только организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
А организациям, поквартально уплачивающим налог на прибыль, следовало поступать иначе: при расчете предельных процентов использовать норматив, действующий на конец квартала. Кстати, ранее контролирующие органы придерживались такого же мнения <3>. И оно, на наш взгляд, было обоснованным. Ведь именно такой порядок был предусмотрен Налоговым кодексом: определять предельный размер и признавать расход в виде процентов в налоговом учете таким организациям надо было на конец отчетного периода – квартала <4>. Поэтому, например, при определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за III квартал 2009 г., организации следовало применять норматив, действовавший именно на конец III квартала, то есть ставку рефинансирования Центрального банка РФ надо было увеличивать в 2 раза.
Таким образом, пересчитывать свои расходы по займам и доплачивать налог на прибыль за 2008-2009 гг. «квартальщикам» не нужно. Ведь порядок признания расходов по займам в налоговом законодательстве в том периоде не менялся. Изменения вступили в силу только в этом году <5>. И отныне проценты по займам и кредитам включаются в состав расходов у всех плательщиков налога на прибыль на конец месяца независимо от того, какой отчетный период выбран организацией <6>. Поэтому последние рекомендации налоговиков будут актуальны только в том случае, если норматив для расчета процентов, учитываемых в целях исчисления прибыли, будет изменен в 2010 г. или позже.
 
----------------------------------
<1> п. 1 ст. 269 НК РФ;
<2> Письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-03-06/1/35;
<3> Письма Минфина России от 21.05.2009 № 03-03-05/91, от 29.07.2009 № 03-03-06/2/146; Письмо ФНС России от 10.06.2009 № ШС-17-3/110@;
<4> п. 1 ст. 269 НК РФ; п. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010);
<5> п. 8 ст. 272 НК РФ; подп. «б» п. 24 ст. 2, п. 1 ст. 17 Закона от 25,11.2009 № 281-ФЗ;
<6> п. 8 ст. 272 НК РФ.
 
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» № 7, 2010 г.
23.04.2010