Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с
Луценко Анной Константиновной, главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок номер 2 МИФНС России №15 по Приморскому краю на тему:
«Изменение с 01 июля 2024 года правил применения нулевой ставки НДС при международной транспортировке»
С 1 июля 2024 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом №92-ФЗ, в части применения ставки НДС 0% при транспортировке грузов по территории РФ в рамках международной перевозки товаров.
Так, с 1 июля 2024 года пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ дополнился положением о том, что услуги по перевозке ввозимого на / вывозимого с территории РФ товара и транспортно – экспедиционные услуги по организации такой перевозки не будут подлежать обложению по ставке 0% при ОДНОВРЕМЕННОМ соблюдении следующих условий:
1) Налогоплательщик – поставщик услуг осуществляет перевозку товара только между пунктами, находящимися на территории РФ
2) Налогоплательщик – поставщик услуг не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз / ввоз товаров с территории РФ в качестве одного из ПЕРЕВОЗЧИКОВ.
Таким образом, при соблюдении данных условий такие услуги будут подлежать обложению НДС по ставке 20%.
Учитывая, что должны одновременно соблюдаться 2 условия, можно сделать вывод, что в случае перевозки или ТЭУ при организации перевозки с территории иностранного государства или на территорию иностранного государства с дальнейшей перевозкой по территории РФ для перевозчика (экспедитора) сохраняется ставка ндс 0%. Например, Вы организуете перевозку импортного товара для клиента из Китая в Новосибирск, то применение ставки ндс 0% Вами как экспедитора не оспаривается. В случае привлечения Вами сторонних перевозчиков на «Российском» этапе перевозки, эти организации будут выставлять Вам услуги уже по 20%.
В том случае, если налогоплательщик выступает в качестве перевозчика или экспедитора импортных / экспортных грузов только по территории РФ для применения ставки ндс 0% на основании пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ он должен быть указан ПЕРЕВОЗЧИКОМ в документах, подтверждающих ввоз / вывоз товаров.
Документы, о которых идет речь, это документы, перечисленные в п.3.1 ст.165 НК РФ, необходимые для подтверждения ставки 0%, а именно транспортные документы на пересечение границы, т.е. в зависимости от вида транспорта, это могут быть коносаменты, международные транспортные накладные (CMR), международные жд накладные.
Таким образом, в этих документах Организация должна быть указана именно ПЕРЕВОЗЧИКОМ. Т.е. указания организации в качестве уведомляемой стороны (Notify Party) не удовлетворяет требованиям НК РФ.
Для сведения: При организации мультимодальной перевозки (т.е. разными видами транспорта), в том числе международной мультимодальной перевозки экспедиторами оформляется единый документ (документ смешанной перевозки) с данными о всех перевозчиках в качестве отдельных разделов. Например, Операторы мультимодальной перевозки оформляют коносамент комбинированной перевозки.
Только при оформлении такого единого документа на всю перевозку и отражения налогоплательщика в нем в качестве одного из Перевозчиков по территории РФ, можно применить ставку ндс 0%.
Если подвести итог, то вопросов в применении ставки 0% не возникнет к перевозчикам, если
– это один перевозчик и перевозка разбита на этапы до и после границы РФ
– если перевозка осуществляется на основании единого транспортного документа, оформляемого на одну международную перевозку несколькими видами транспорта (при мультимодальной перевозке).
Также у Экспедиторов, организующего международную перевозку, но привлекающего перевозчика только на этапе по РФ, ставка остается 0%.
Если перевозчик осуществляет только перевозку по РФ и не в рамках мультимодальной перевозки (не по единому перевозочному документу), то необходимо применять ставку 20%
При этом, у организаций остаются и другие основания применения ставки ндс 0% при транспортировке товаров по территории РФ, например:
– ТЭУ и услуги по предоставлению жд составов и контейнеров, оказываемые при организации и осуществлении перевозок ЖД Транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ (абз.7 пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ) т е касаемо жд перевозки импортных товаров
– ТЭУ и услуги по предоставлению жд составов и контейнеров, оказываемых для осуществления перевозки или транспортировки жд транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (пп.2.7 п.1 ст.164 НК РФ) т е касаемо жд перевозки экспортных товаров
– работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешенного плавания и иные виды транспорта (пп.2.8 п.1 ст.164 НК РФ)
– работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров морскими судами из пункта отправления на территории РФ до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на территории РФ на морские суда в целях дальнейшего вывоза указанных товаров из РФ (пп.2.8-1 п.1 ст.164 НК РФ).
– работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами РФ.
В случае, если налогоплательщик будет осуществлять операции, подпадающие под разные ставки НДС : 0 %и 20%, рекомендуем заключить разные договоры на сделки, облагаемые разными ставками НДС для удобства в учете. В том числе и для разграничения поступающих авансов.
При поступлении авансовых платежей в счет реализации, облагаемой по ставке НДС 0%, обязанность по исчислению НДС с такой суммы аванса у налогоплательщика отсутствует. В случае же, если Вам перечислили аванс и Вы не знаете точную сумму, относящуюся к реализации по ставке 0% и 20%, НДС необходимо будет исчислить со всей суммы аванса. В дальнейшем при оказании услуг по ставке 0%, необходимо будет представлять уточненную декларацию и корректировать сумму исчисленного НДС с аванса.
При осуществлении налогоплательщиком операций, облагаемых ставками 0 и 20% ведение раздельного учета в целях налогообложения не требуется. Входящий НДС (вычеты) принимаются в полном объеме.
Так как озвученные мною изменения вступили в силу с 01.07.2024 года, то до 30.06.2024 налогоплательщики обязаны руководствоваться предыдущей редакцией налогового кодекса и имеющимися к ним разъяснениям. Таким образом, отражать операции по новым правилам налогоплательщики начнут с 3 квартала 2024 года. До этого, подтверждение ставки ндс 0%, в частности по международным перевозкам и ТЭУ при организации международной перевозки, остается без изменений.
Федеральным Законом №92ФЗ также внесены изменения в ст.165 НК РФ. Они вступят в силу с 01.04.2025.
Уточнен п.3.1 ст.165 НК РФ, которым установлены требования к документам, подтверждающим нулевую ставку при оказании услуг по международной перевозке товаров. По прежнему для подтверждения нулевой ставки по услугам международной перевозки товаров в налоговую инспекцию нужно представить:
– копию контракта
– копии транспортных документов.
При этом, вместо самих документов налогоплательщик может представить в налоговый орган реестр, содержащий сведения из этих документов, в электронной форме.
Законодатели отменили требование о наличии отметки российского таможенного органа на документе, на основании которого товары были ввезены (вывезены ) автомобильным транспортом. По международным перевозкам товаров жд транспортом установили, что вместо копий перевозочных документов с отметками таможенных органов в налоговые органы будет представляться электронный реестр сведений из перевозочных документов. Данный реестр содержит сведения о ДТ и сведения из перевозочного документа, на основании которого такие товары были ввезены
Чат телеграмм канала: https://t.me/+_fBu38aGjddkMjYy
