Уважаемые посетители сайта!
Размещаем ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения интернет-интервью со старшим государственным налоговым инспектором отдела камерального контроля УФНС России по Приморскому краю Анной Стадниченко
на тему:
» НДС: актуальные вопросы».
Как учесть НДС при покупке земельного участка?
Операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по НДС (подпункт 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Исходя из положений подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, счет-фактура при продаже земельного участка не выставляется. Соответственно, не возникает налоговых последствий по НДС при получении предоплаты.
Если при покупке земельного участка продавец выставил в счете-фактуре НДС, то оплату по договору в части земельного участка необходимо перечислить без НДС, а налог не учитывать. Это связано с тем, что по такой операции продавец покупателю предъявлять НДС не должен.
При перечислении предоплаты за земельный участок также не возникает налоговых последствий по НДС, поскольку операции по его реализации не признаются объектом обложения данным налогом.
Мы ООО на ОСНО, заключили договор комиссии на импорт. Из Китая получен товар для торговли оптом. Нам предоставили отчет комиссионера и акт на комиссионное вознаграждение. В отчете комиссионера отражены все операции, произведенные комиссионером и НДС уплаченный на таможне.
При оприходовании товара сумма НДС входит в стоимость? Если мы сделаем зачет по ГТД у нас задолженность комиссионеру увеличится? Если мы комитент на УСН, то все равно сдаем декларацию по НДС, уплаченному на таможне?
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Таким образом, организации обязаны уплачивать НДС таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, а также поставщикам товаров (работ, услуг), предъявившим к оплате соответствующие суммы НДС.
Что касается учета сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, то согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения может учитывать в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Российская компания, находящаяся на ОСНО, планирует заключить договор с российской компанией на поставку товара. Мы поставщик Покупатель в договоре желает указать грузополучателя Китай. Покупатель просит выставить реализацию товара по ставке НДС 0%. Контракта с нерезидентом у нас не будет, ДТ будет.попадает ли реализации по ставке 0%. Плательщик — российская организация, а получатель Китай.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ, в налоговые органы, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории Российской Федерации либо контракт (копия контракта) с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.
Таким образом, при реализации российской организации в адрес другой российской организации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка по НДС не применяется.
Организация занимается транспортно-экспедиционными услугами в рамках международной перевозки. Для подверждения 0-ой ставки НДС налоговая запросила электронный реестр к декларации НДС, Какой реестр нужно сформировать и как?
В соответствии с пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 % при реализации услуг по международной перевозке товаров.
Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей ст. к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ При реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.
2) утратил силу. — Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ;
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
Согласно п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.3, 2.5 — 2.8-1, 2.10, 3, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 8, 9, 9.1, 9.3, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган:
— реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп. 3 п. 3.1, пп. 3 п. 3.5, пп. 3 п. 3.7, пп. 3 п. 3.8, пп. 2 — 4 п. 3.8-1, пп. 2 п. 3.11, пп. 2 п. 14 ст. 165 НК РФ, вместо копий указанных документов;
Указанные в настоящем пункте реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку (налоговый мониторинг), вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в реестры, указанные в настоящем пункте.
В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные настоящим пунктом, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.
Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в статье 165 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Нас интересует вопрос обложения НДС с реализации при переходе с УСН на ОСНО.
Компания находится на УСН «доходы-расходы» получила аванс от покупателя, в сентябре месяце (3 квартал), а отгрузка произошла в октябре (4 квартал) когда компания перешла на ОСНО. Нужно ли начислять НДС с реализации, если с аванса уплачен налог на УСН в прошлом квартале?
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения отражены в ст. 346.13 НК РФ НДС.
Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ: Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 — 11, 13, 14 и 16 — 21 п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в абзаце первом п. 4 ст. 346.13 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, НДС начисляется по всем облагаемым операциям, начиная с 1-го числа квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
После перехода на ОРН налогоплательщику необходимо оформлять счета-фактуры (в том числе при получении авансов), регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Позиция Минфина России отражена в письме от 08.11.2021 № 03-07-09/89781:
Налогоплательщику, утратившему право на применение упрощенной системы налогообложения и перешедшему на общий режим налогообложения и, соответственно, признаваемому налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, налог на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, следует исчислять в общеустановленном порядке.
Что касается счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то на основании п. 1 и 3 ст.168 НК РФ налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога и выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Поскольку налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, дополнительно к оплате покупателям товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость не предъявляет, то обязанность по выставлению счетов-фактур покупателям у такого налогоплательщика не возникает.
Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на ОРН выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на ОРН в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
НДС, предъявленный налогоплательщику после перехода на общий режим, принимается к вычету в общем порядке.
Если организация находится на ОСНО и купила мед.оборудование, которое НДС не облагалось. Теперь оборудование выставлено на продажу. Облагается ли медицинское оборудование НДС в данном случае?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (ред. от 22.12.2022) «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость»
— медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
— технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
— очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);
Реализация медицинского оборудования так же, как и других медицинских изделий, может облагаться НДС по ставке 10% по определенным видам медицинских изделий и при соблюдении определенных условий.
Так согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Медицинские товары должны быть включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (ред. от 26.04.2022) «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».
Во всех остальных случаях применяется ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Российская организация импортирует товары с территории государства — члена ЕАЭС. Согласно заключенному договору поставки цена товара выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на день платежа. Поставка товара осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты.
В каком порядке определяется налоговая база по «ввозному» НДС в рассматриваемой ситуации?
Cогласно п. 14 приложения № 18 (протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к «договору о евразийском экономическом союзе» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.04.2023).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
(Пояснение: Налоговую базу необходимо определять на дату, когда приобретенные товары были приняли на учет. Если налогоплательщик — резидент СЭЗ, то налоговая база по импортированным из ЕАЭС на территорию СЭЗ товарам (в том числе нереализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты их принятия на учет) определяется в аналогичном порядке (п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 1 Письма ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@)).
Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом).
То есть по общему правилу налоговая база — это стоимость товаров по договору (контракту).
Если в товарообменных договорах, договорах товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) стоимость товаров не установлена, налоговой базой будет стоимость, отраженная в товаросопроводительных документах.
При отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах — стоимость товаров, отраженная в учете.
Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.