Налоговики разъяснили порядок учета организацией расходов в виде сумм зарплаты и страховых взносов за своих работников, начисленных за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и уплаченных после перехода на АвтоУСН.
Ведомство отмечает, что, согласно статье 346.17 НК РФ, расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания средств с расчетного счета или выплаты из кассы. К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Кроме того, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Эти затраты учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом при переходе с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении базы по АУСН не учитываются. Положения указанной части направлены на исключение двойного учета расходов. Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на АвтоУСН.
В связи с этим в ФНС отмечают, что суммы зарплаты и страховые взносы за сотрудников можно учесть в составе расходов по АвтоУСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата при условии, что:
— зарплата и взносы были начислены за период применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
— суммы зарплаты и взносы с нее были уплачены после перехода на АвтоУСН.
<Письмо> ФНС России от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@ «Об учете доходов при АвтоУСН».