ФНС РФ предупредила работодателей, которые выплачивают работникам северные надбавки, о необходимости перерасчета НДФЛ за I квартал 2025 года и представлении уточненных расчетов 6-НДФЛ.
С 2025 года в отношении ряда видов доходов применяются ставки НДФЛ 13% (до 5 млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей), предусмотренные пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
В частности, пунктом 6.2 статьи 210 НК РФ такие ставки установлены для доходов в виде оплаты труда, получаемой лицами, работающими в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими и условиями, в части, относящейся к районным коэффициентам к зарплате и процентным надбавкам за работу в данных районах или местностях.
В январе этого года ФНС выпустила письмо № БС-4-11/739@, в котором разъяснила, как применять нормы о двухуровневой шкале НДФЛ (13% и 15%) к выплатам работникам, начисленным на основании среднего заработка. В ведомстве отметили, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней зарплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и северных надбавок, также относится к налоговой базе, в отношении которой применяются налоговые ставки 13% и 15%.
Позднее Минфин и ФНС изменили свою позицию. В своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 Минфин отметил, что с учетом позиции Минтруда средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.
В этой связи в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к зарплате (оплате труда работника), не применяются районные коэффициенты к зарплате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, и процентные надбавки к зарплате за работу (службу) в данных районах.
Соответственно, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не применяются положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.
К данным выплатам не применяются нормы о двухуровневой шкале НДФЛ 13% и 15%, как к районным коэффициентам и северным надбавкам к зарплате.
Соответствующие разъяснения были доведены до налоговых органов письмом ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@. Прежнее письмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ не подлежало применению.
В письме от 26.06.2025 № БС- 4-11/6142@ ФНС уточнила, что работодателям (налоговым агентам) необходимо произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года.
При этом отмечено, что пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им прежних письменных разъяснений ФНС, не начисляются.
<Письмо> ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ <По вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы>.
