Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-конференцию со специалистами Управления Федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю
на тему:
«Вопросы в сфере обложения НДС внешнеэкономической деятельности»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-конференцию со специалистами Управления Федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю
на тему:
«Вопросы в сфере обложения НДС внешнеэкономической деятельности»
Необходимо ли представление уточненного реестра сведений при предоставлении уточненной налоговой декларации по НДС, в которую были внесены изменения (за исключением раздела 4), при том, что в реестр изменения не вносились?
Нет, если с первичной налоговой декларацией, представленной за соответствующий налоговый период, в которой отражены операции по реализации товаров, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, были представлены сведения в виде реестров соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, то при представлении за тот же налоговый период уточненной налоговой декларации, в которой не внесены изменения и (или) дополнения в сведения, отраженные в разделе 4 первичной налоговой декларации, сведения в виде реестров соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, ранее представленные в налоговый орган с первичной налоговой декларацией, могут не представляться.
Нужно ли при подаче уточненной декларации для подтверждения ставки НДС 0 процентов представлять документы, которые уже сдавались в инспекцию?
Нет, не нужно.
В случае, если запрашиваемые документы (информация) ранее уже представлялась в налоговые органы, то повторно такие документы (информацию) представлять не нужно. При этом необходимо уведомить налоговый орган в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация) (основание: пункт 5 статьи 93 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).
Какой раздел налоговой декларации по НДС необходимо заполнить по истечении 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта?
Необходимо заполнить раздел 6 налоговой декларации по НДС.
Если по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщиком не представлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то операции по экспорту облагаются по ставкам 10 или 20 процентов в зависимости от вида экспортируемого товара (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).
Моментом определения налоговой базы по НДС в таком случае является день отгрузки товаров (подпункт 1 пункта 1, абзац 2 пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
Следовательно, экспортеру придется подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт, исчислить сумму налога по ставкам 10 или 20 процентов в зависимости от вида экспортируемого товара и заполнить раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
Можно ли по истечении 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта представить уточненную декларацию по НДС с заполненным разделом 4 и подтвердить налоговую ставку 0 процентов с представлением полного пакета документов, в случае если в первичной декларации не отражена сумма налоговой базы по экспортным операциям нулевой ставки?
Нет, нельзя.
Если по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщиком не представлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов налогоплательщику необходимо отразить в разделе 6 уточненной налоговой декларации по НДС за налоговый период, на который приходится день отгрузки товара операции по экспорту и исчислить сумму НДС по общим ставкам 10 или 20 процентов в зависимости от вида экспортного товара (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).
В каком налоговом периоде необходимо заявить нулевую ставку по НДС, в случае если в отметке таможенного органа «Выпуск разрешен» в таможенной декларации указано 31 марта, а фактически вывоз товара осуществлен 2 апреля?
Ставку 0 процентов можно заявить в декларации за 1, 2 или 3 квартал текущего года.
Для подтверждения ставки 0 процентов необходимо собрать комплект документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, и представить его в налоговый орган вместе с декларацией, где отражена экспортная отгрузка, в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Срок подтверждения ставки 0 процентов — 180 дней со дня отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации. Так, если отметка от 31.03.2020, то 180 дней истекают 29.09.2020. Значит, ставку 0 процентов можно подтвердить, подав документы с декларацией за 1, 2 или 3 квартал 2020 года.
На какую дату необходимо производить перерасчет выручки в иностранной валюте в российские рубли при реализации товаров на экспорт для определения налоговой базы?
На дату отгрузки (передачи) товаров.
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров.
При этом, для целей применения НДС датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (Письма ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217 и Минфина России от 13.04.2020 № 03-07-08/29314).
Порядок корректировки налоговой базы при изменении стоимости отгруженных на экспорт товаров в связи с увеличением или уменьшением их цены?
Для отражения в разделе 4 и 6 декларации по НДС корректировок в связи с увеличением или уменьшением цены товаров используйте соответствующие коды операций (подпункты 41.7, 43.8 Порядка заполнения декларации по НДС, раздел III Приложения № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС).
Отражение производится в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщиком признано такое увеличение (уменьшение) цены реализованных товаров.
Если ставка 0 процентов по экспорту не подтверждена, то в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС заполняете раздел 6 декларации. По строкам 110 отражаются соответствующие коды операций 1010450, 1011404, 1011405, 1011406. По строкам 120 — 150 по каждому коду операции отражаются суммы корректировки налоговой базы (в случае увеличения или уменьшения цены реализованных товаров по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не была подтверждена).
Как определить коды операций, по которым необходимо отражать операции в разделе 4 декларации по НДС?
Коды операций, подлежащие отражению в разделе 4 декларации по НДС необходимо определять в соответствии с разделом III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
При экспорте товаров код операций необходимо определять в зависимости от того, куда вы реализуете данный товар (за пределы ЕАЭС или в страны ЕАЭС), налоговой ставки (отдельные коды для операций, указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Коды операций также отличаются по виду товара – несырьевой или сырьевой, а также в зависимости от выбранной таможенной процедуры – экспорт, реэкспорт или свободная таможенная зона.
Предусмотрены специальные коды для случаев, когда товар реализуется взаимозависимым лицам и (или) резидентам офшорных зон.
В какой момент операции по реализации товаров на экспорт подлежат отражению в налоговой декларации по НДС?
В срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком в налоговый орган представляются документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Экспортные операции в третьи страны налогоплательщиком отражаются по моменту определения налоговой базы, предусмотренной пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Принцип по моменту определения налоговой базы при экспорте в ЕАЭС – последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов — ранее был согласован с Минфином России и доведен по системе до налоговых органов письмом ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@.
Операции по реализации товаров на экспорт в третьи страны и в государства-члены ЕАЭС облагаются НДС по ставке 0 процентов. Надо ли эти операции отражать в налоговой декларации по НДС?
Подтвержденный экспорт товаров в третьи страны и в ЕАЭС отражается в 4 разделе налоговой декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.09.2014 № ММВ-7-3/558@).