Можно ли учесть расходы по договору на сопровождение справочных систем при использовании УСН?

Организация применяет УСН (доходы-расходы). По договору на сопровождение справочных систем в предмете договора указано «Исполнитель обязуется оказывать Заказчику информационные услуги с использованием экземпляров Систем заказчика (услуги по адаптации и сопровождению экземпляров систем, иного программного обеспечения).

Данный вид затрат прямо не предусмотрен в закрытом перечне расходов, доступных на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю в письме от 4 октября 2021 г. № 10-26/39937@ разъясняет возможность учета расходов на сопровождение справочных систем при упрощенной системе налогообложения.

Как следует из письма, в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН вправе уменьшить полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы, не указанные в данном перечне, не учитываются при определении налоговой базы.

При этом расходы принимаются в уменьшение налоговой базы только при соблюдении условий, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Нормами п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены два вида расходов, связанных с приобретением программного обеспечения (далее ПО) или прав пользования на него, которые налогоплательщик вправе учесть на уменьшение налогооблагаемой базы по УСН, подтвердив факт использования ПО:
– расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Сюда относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая вышеизложенные нормы НК РФ и при условии, что приобретаемое ПО используется организацией для ведения деятельности, рассматриваемые расходы организация вправе учесть при исчислении налогооблагаемой базы по УСН согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (исключительные права на ПО не передаются) или в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (если на ПО исключительные права передаются).

<Письмо> УФНС России по Приморскому краю от 04.10.2021 № 10-26/39937@ <По вопросу учета расходов по договору на сопровождение справочных систем при использовании упрощенной системы налогообложения>.