Вопросы практического применения налогового законодательства РФ

1. Операции по реализации товара, в том числе объекта недвижимости (здания), на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС на основании п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Соответственно, при продаже здания налогоплательщик должен определить налоговую базу по НДС, исчислить и уплатить налог в бюджет. Налогообложение с 01.01.2026 производится по ставке НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость здания, исчисленная исходя из цены, которая установлена заключенным с покупателем договором (без учета НДС) (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ).

При реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день его передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).
При реализации здания продавец обязан предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи здания покупателю по передаточному акту (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, НДС при реализации здания начисляется на продажную стоимость объекта, указанную в договоре купли-продажи.
2. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В силу п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Датами фактического получения налогоплательщиком дохода по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа будут признаваться даты каждого отдельного платежа, произведенного в соответствии с условиями такого договора.
Таким образом, в случае продажи имущества в рассрочку подлежит налогообложению и декларированию доход исходя из совокупной суммы полученного дохода за соответствующий налоговый период.
При этом, учитывая положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ, в случае, если общая стоимость продаваемого объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа меньше, чем его кадастровая стоимость, определенная в соответствии с указанным порядком, в каждом налоговом периоде, соответствующем дате получения платежа, декларированию подлежит определенный в соответствии с положениями п. 5 ст. 217.1 НК РФ доход налогоплательщика, рассчитанный пропорционально части полученного платежа в соответствии с условиями рассрочки (кадастровая стоимость в каждом последующем году получения платежей применяется в размере, определенном на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества).

При определении налоговой базы для исчисления НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организации».
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок).
К расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, относятся, в том числе, амортизационные отчисления. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (пункты 14, 16 Порядка). Расчеты сумм амортизации производятся индивидуальным предпринимателем в таблице № 2-1 (Приложение к Порядку).
Исходя из содержания положений п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость реализованного имущества (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2014 по делу № А67-5790/2013, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2011 по делу № А13-6853/2010, от 22.10.2009 по делу № А56-6060/2009).