Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с главным государственным налоговым инспектором отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Приморскому краю Еленой Юрьевной Сериковой
на тему:
«Представление налогового расчёта сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов в 2024 году»
Какие разделы налогового расчета необходимо заполнить при выплате дохода иностранной компании, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.2 ст.309 у источника выплаты? Компания покупает товары.
При выплате иностранной компании доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ, представляется Налоговый расчет с заполненным Титульным листом и Разделом 5.
По договору купли-продажи были приобретены товары у иностранного контрагента в республике Корея. Наша организация не является в данном случае налоговым агентом. Необходимо ли нам представлять данный Налоговый расчет?
При выплате иностранной компании доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ, представляется Налоговый расчет с заполненным Титульным листом и Разделом 5.
Наша организация импортирует товары через агента по агентскому договору. Кто в этом случае сдает декларацию: агент или принципал который везет через агента?
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения Налоговые расчеты за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке, определенном ст. 289 НК РФ (п.1 ст.289 НК РФ).
При этом в Разделе 5 Налогового расчета подлежат отражению сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ.
Следовательно, налоговым агентом выступает комиссионер, фактически выплачивающий доход в адрес иностранной организации.
Сдали за 9 месяцев расчет, в новой форме появились новые строки , в годовом получается дозаполнять за все предыдущие кварталы?
Приказом от 26.09.2023 года № ЕД-7-3/675@ утверждена новая форма Налогового расчета, которая действует с 01.01.2024 года, за налоговый период 2023 год Налоговый расчет представляется по новой форме.
Согласно Порядку Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года.
При этом Порядком предусмотрено для заполнения отдельных Разделов Налогового расчета выполнение определенных условий.
Так, если определенные виды доходов не выплачивались в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного (налогового) периода, то Разделы 3, 4, 5 Налогового расчета не заполняются (пп. 4, 5, 6, 52, 111 Порядка).
Таким образом, за налоговый период строки в Разделах Налогового расчета заполняются в соответствии с утвержденным Порядком.
В октябре 2023 выплачивали облагаемые доходы иностранной организации. Срок уплаты до 28 ноября. По итогам отчетного периода необходимо рассчитать коэффициент капитализации для уточнения суммы налога по п.6 статьи 269 НК РФ. Какой будет срок доплаты налога по итогам отчетного периода и как отражать эту сумму доплаты в Разделе 1 Налогового расчета?
В соответствии с п. 6 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности, исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Таким образом, расчет суммы предельных процентов по контролируемой задолженности, подлежащих включению в состав расходов, а также квалификация превышения предельных процентов над начисленными процентами в качестве
дивидендов осуществляются налогоплательщиком на последнее число
каждого отчетного (налогового) периода.
Учитывая указанное, налоговый агент обязан удержать и перечислить соответствующую сумму налога на прибыль с суммы превышения начисленных процентов над предельными процентами, признаваемой дивидендами. При этом если суммы процентов по долговому обязательству были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, то, учитывая, что такое превышение определяется налогоплательщиком на отчетную дату, обязанность налогового агента по перечислению соответствующих сумм налога возникает на отчетную дату (письмо Минфина России от 28.06. 2021 г. № 03-03-06/1/50719).
При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет Российской Федерации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Налоговые расчеты сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее — Налоговый расчет) по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п 4. ст. 289 НК РФ).
Приказом ФНС России от 26.09.2023 №ЕД-7-3/675@ утверждена новая форма Налогового расчета, Порядок ее заполнения (далее — Порядок), а также формат представления в электронном виде (применяется с 01.01 2024).
Согласно Порядку в Разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в бюджет по отдельным кодам бюджетной классификации, с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.
По строкам 030, 040, 050 Раздела 1 указываются суммы налога в валюте Российской Федерации (рублях), подлежащие уплате в федеральный бюджет в предельные сроки уплаты, установленные п. 2, 4 ст. 287 НК РФ и п. 11 ст. 310.1 НК РФ для каждого отчетного (налогового периода) периода (п.30 Порядка).
Иных сроков уплаты налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям (в том числе в виде процентов приравненных в целях налогообложения к дивидендам) ни в НК РФ, ни в Налоговом расчете не предусмотрено.
Исходя из изложенного, при выплате процентов по контролируемой задолженности в октябре 2023 года, положительная разница между начисленными и предельными процентами определяется на отчетную дату (31.12.2023), следовательно, срок уплаты налога — 28.01.2024 года.