Уважаемые пользователи,
размещаем
Интернет-интервью на тему:
«В каких случаях можно применять ставку НДС 0%»
с главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю ,
Кучеренко Галиной Сергеевной.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, который включается в стоимость товаров (работ, услуг). Фактически его оплачивает конечный потребитель, а организации и индивидуальные предприниматели выступают лицами, которые перечисляют его в бюджет Российской Федерации. Ставка НДС зависит от применяемой налогоплательщиками системы налогообложения, а также типа операции, категории товаров (работ, услуг) и
иных условий, предусмотренных Кодексом.
При этом ставка НДС не зависит от ставки налога, которую предъявил поставщик товаров (работ, услуг).
Сверхнормативное использование контейнера, ставка НДС от чего зависит? Если пользование началось в РФ и закончилось в РФ, ставка 22%? А если использование началось в порту РФ и закончилось в порту Китая ставка 0%?
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса услуги по международной перевозке товаров подлежат налогообложению НДС по ставке 0%.
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
— услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
— транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Согласно абз. 6-8 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса нулевая ставка НДС не распространяется на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
— указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
— указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, ставка НДС в размере 0% не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 26.06.2024 № 03-07-08/59665).
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
Если полученные суммы фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, такие суммы включаются в налоговую базу на основании ст. 162 Кодекса (письмо Минфина России от 30.09.2025
№ 03-07-08/94617).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса при получении денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2 ст. 162 Кодекса, сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки (п. п. 2, 3 или 8 ст. 164 Кодекса) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Определение суммы НДС расчетным методом при применении ставки налога в размере 0% п. 4 ст. 164 Кодекса не предусмотрено (письмо Минфина России от 30.09.2025 № 03-07-08/94617).
Ставка НДС (0 или 22) от чего зависит (от вида услуг, места оказания услуги или типа услуги: собственная или услуга налогового агента)?
Ставка 0% по НДС применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 Кодекса. При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения, которые применяют специальные пониженные ставки НДС, вправе использовать ставку 0% лишь в отношении отдельных операций (письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»).
Следует отметить, что с 01.01.2026 на основании Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425) базовая ставка по НДС увеличилась с 20% до 22%.
Налоговая ставка 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2026 (п. 13 ст. 25 Закона № 425), распространяя свое действие на широкий круг операций, за исключением тех, для которых предусмотрены пониженные ставки 0% и 10% (п. п. 1 и 2 ст. 164 Кодекса).
Хранение на терминале – какая ставка НДС?
На основании пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 Кодекса.
Обращаем внимание, что на основании приказа ФНС России от 14.03.2024 № ЕД-7-15/202@ налогоплательщики вместо документов вправе представить электронный реестр сведений, подтверждающий правомерность применения по НДС ставки 0%.
При реализации работ (услуг) согласно с пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право осуществлять налогообложение НДС данных операций по ставкам, указанным в п. п. 3 и 8 ст. 164 Кодекса, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 164 Кодекса.
Услуги хранения товаров на терминале, не относящиеся к услугам хранения, предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса, оказываемые российской организацией (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации, подлежат налогообложению НДС по ставке 22%, а также по специальным ставкам 5% и 7% — для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Собственные услуги в порту Санкт-Петербурга, порт нам выставляет УПД по 0% НДС, а мы выставляем клиентам счета по НДС 0 %? А если порт нам выставляет счет по 22% НДС, мы тоже выставляем клиентам по 22% ставке? То есть выставляем счет по какой ставке НДС, это зависит от ставки, которую порт нам выставляет или нет?
Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления и (или) пункт назначения, который находится за пределами территории Российской Федерации.
Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Кодекса, оказываемых российской организацией в морском (речном) порту, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 22% на основании п. 3 ст. 164 Кодекса (письмо Минфина России от 04.03.2025 № 03-07-08/21248).