Уважаемые посетители сайта!
Размещаем Интернет-интервью с
Блохиной Альбиной Юрьевной, заместителем начальника отдела камерального контроля УФНС России по Приморскому краю
на тему:
«Уплата НДС с 2025 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения»
С 2025 года организации и ИП применяющие УСН признаются налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Но если доход не превышает 60 млн руб., такие налогоплательщики освобождаются от НДС.
Если налогоплательщики, не подпадающие под освобождение, то вправе применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ):
- 5% — если доходы не превышают 250 млн руб. (с индексацией);
- 7% — если доходы не превышают 450 млн руб. (с индексацией).
Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):
- ввоз товаров в РФ и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 — 6 ст. 161 НК РФ. Такие операции облагаются по общеустановленным ставкам;
- операции, указанные в пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются по ставке 0%.
Обращаем внимание, что «входной» и «ввозной» НДС нельзя принять к вычету, если вы используете товары (работы, услуги), имущественные права, при приобретении (ввозе) которых заплатили этот налог, для операций, которые облагаются по пониженным ставкам НДС 5% и 7%, а также для операций, облагаемых по ставке 0%, указанных в пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если нет права на освобождение или пониженные ставки, то, НДС нужно исчислять и уплачивать так же, как при общей системе налогообложения. Это означает, в частности, следующее:
- применяются общеустановленные ставки налога — 0%, 10%, 20%;
- есть право на вычеты по НДС.
Независимо от того, по какой ставке исчисляется НДС, учитывается, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения.
Налогоплательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если применяется освобождение от налога, в счете- фактуре нужно указать «без налога НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). При совершении операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, в большинстве случаев счет-фактуру выставлять не нужно (пп. 1, 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Подавать декларацию по НДС должны все налогоплательщики. Исключение: не нужно подавать декларации, если вы освобождены от НДС и при этом не совершаете операции, при которых налог уплачивается, несмотря на освобождение (п. 5 ст. 174 НК РФ). Отметим также, что при признании плательщиком НДС потребуется введение соответствующих изменений в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Для того, чтобы в 2022 — 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может ли он рассчитывать на налоговую амнистию?
Если для того, чтобы в 2022 — 2024 гг. применять УСН с целью платить меньше налогов, налогоплательщик дробил бизнес, он может рассчитывать на налоговую амнистию. Для этого должны соблюдаться определенные требования, в частности (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):
• в рамках налоговой проверки за 2022 — 2024 г. установлено дробление бизнеса, в результате чего доначислены налоги (назначены пени, штрафы);
• решение по проверке вступило в силу не ранее 12 июля 2024 г.
Какие ставки налога при УСН применяются с 2025 г.?
С 2025 г. применяются только общие ставки налога, если субъектами РФ не установлены иные ставки.
Общие ставки налога составляют (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):
• при объекте «доходы» — 6%;
• при объекте «доходы минус расходы» — 15%.
Отменены повышенные ставки налога при УСН 8% и 20% (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). Напомним, в 2024 г. повышенные ставки применяются, если выполняется хотя бы одно из условий (п. 4 ст. 346.13, п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
• доходы, рассчитанные с начала года, превысили 199,35 млн руб. (150 млн руб. х 1,329), не превысив 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329);
• средняя численность работников превысила 100 человек, не превысив 130 человек.
Это изменение упрощает плательщикам расчет налога при УСН, так как вместе с отменой повышенных ставок отменен и соответствующий порядок исчисления налога (п. 76 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). В частности, не нужно следить за соблюдением обозначенных интервалов доходов, чтобы не ошибиться со ставкой и порядком расчета налога.
Каковы условия перехода на УСН и сохранение права на ее применение с 2025 г.?
Предельный размер доходов юрлица для перехода на УСН увеличен. Организация вправе перейти на УСН, если ее доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (за минусом некоторых из них), не превысили 337,5 млн руб. за 9 месяцев года подачи уведомления о переходе. Этот показатель ежегодно индексируется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Если в 2024 г. вы применяли УСН, но утратили право на нее, потому что ваши доходы превысили 265,8 млн руб., вы можете перейти на УСН с 1 января 2025 г., при условии, что ваши доходы за 9 месяцев 2024 г. (за минусом некоторых из них) не превысили 337,5 млн руб. При определении суммы доходов за 2024 г. надо учесть доходы, полученные как на УСН, так и на ОСНО (ч. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Предельные размеры доходов и остаточной стоимости ОС для сохранения права
на УСН тоже увеличены. С 2025 г. право на применение УСН сохраняется, если у организации или ИП одновременно выполняются следующие условия (пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2016 N 03-11- 11/1656, Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 по делу N АКПИ16-486):
• доходы за текущий отчетный (налоговый) период не превышают 450 млн руб. (с индексацией);
• остаточная стоимость ОС составляет не более 200 млн руб. (с индексацией);
• средняя численность работников — не более 130 человек. Этот показатель не изменился.
Таким образом, у большего числа налогоплательщиков есть возможность применять «упрощенку», не рискуя потерять право на нее из-за превышения того или иного лимита.
Как определяется величина доходов для освобождения от НДС или применения пониженных ставок 5% и 7%?
Сумма доходов для определения права на освобождение от НДС или на пониженные ставки НДС 5% и 7% определяется по следующим правилам (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ):
• доход за период, в котором применяется (применялась) УСН, — в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ;
• доход за период, когда применялся иной режим налогообложения, — по правилам, установленным гл. 23 (для ИП, применявшего ОСНО), 25 (для организации, применявшей ОСНО) или 26.1 НК РФ (для плательщиков ЕСХН).
При расчете суммы доходов не учитываются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав) (п. п. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).
Если вы ИП и совмещаете (совмещали) разные режимы налогообложения — например УСН и ПСН, — то при определении суммы доходов учитывайте доходы по обоим видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).
Ежегодная индексация установлена для пороговых значений 250 и 450 млн руб. Их нужно применять с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 164, п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Как учитывается ’’входной” и ’’ввозной” НДС при применении пониженных ставок 5% и 7%?
’’Входной» и ’’ввозной’’ НДС нельзя принять к вычету, если вы используете товары (работы, услуги), имущественные права, при приобретении (ввозе) которых заплатили этот налог, для операций, которые облагаются по пониженным ставкам НДС 5% и 7%, а также для операций, облагаемых по ставке 0%, указанных в пп. 1 —
1.2, 2.1 — 3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Это правило действует также в отношении «входного» («ввозного») налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые были приобретены до перехода на ставки 5% и 7% (п. 8 ст. 145 НК РФ, ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
При переходе на УСН с применением ставок НДС 5% и 7% НДС, принятый к вычету по соответствующим товарам (работам, услугам), в том числе ОС, НМА, имущественным правам, надо восстановить. Сделать это нужно в первом квартале, начиная с которого применяется пониженная ставка НДС 5% или 7% (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813). Указанные разъяснения Минфина России даны в период действия более ранней редакции НК РФ, но, по нашему мнению, вывод о том, в отношении каких объектов следует восстановить НДС, по-прежнему актуален.
В каких случаях на УСН можно применять пониженную ставку НДС 7% с 2025 г.?
Применять ставку НДС 7% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):
ваши доходы за предыдущий год не превышают 450 млн руб. (с учетом индексации). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
• в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ). Но право на УСН считается утраченным с 1-го числа квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому, если доходы превысили лимит во втором или третьем месяце квартала, рекомендуем уточнить в вашей инспекции, с какого момента вы утратили право на ставку 7%: с 1-го числа месяца превышения или с 1-го числа квартала.
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (п. 9 ст. 164 НК РФ).
В каких случаях на УСН можно применять пониженную ставку НДС 5% с 2025 г.?
Применять ставку НДС 5% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ):
• ваши доходы за предыдущий год не превышают 250 млн руб. (с учетом индексации), но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
• в течение года вы лишаетесь освобождения от НДС. Это случай, когда с начала года вы применяете освобождение, но в какой-то момент этого года ваши доходы выходят за предел 60 млн руб.
Ставку НДС 5% можно применять до тех пор, пока ваши доходы с начала года не превысят 250 млн руб. (с учетом индексации). Применение ставки 5% прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Какие организации и ИП на УСН с 2025 г. освобождены от НДС?
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС в двух случаях (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• если сумма их доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб.;
• это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
Освобождение от НДС действует, пока ваши доходы с начала года не превысят 60 млн руб. С 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, освобождение не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).Освобождение от НДС при УСН распространяется в том числе на организации и ИП, которые реализуют подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно: если необходимые условия соблюдаются — оно действует.
Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по соответствующим товарам (работам, услугам), включая ОС и НМЛ, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813). Указанные разъяснения Минфина России даны в период действия более ранней редакции НК РФ, но, по нашему мнению, вывод о том, в отношении каких объектов следует восстановить НДС, по-прежнему актуален.
Как уплатить НДС организации на УСН, если аванс получен в 2024 г., а реализация произошла в 2025 г?
В 2024 г. организация на УСН при получении аванса не уплачивает НДС, так как освобождена от налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если в 2025 г. организация не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить этот налог по той ставке, которую она применяет. Это может быть пониженная ставка для налогоплательщиков на УСН (5% или 7%) либо общеустановленная ставка (как правило, 20%).
Если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.
Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то, полагаем, налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС. Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105. При рассмотрении подобных ситуаций — когда организация или ИП заключили договор, не будучи плательщиками НДС, а в дальнейшем должны рассчитать налог с реализации — ВС РФ указывал, что сумму налога надо определять расчетным методом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18- 22744, п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)).
Вместе с тем инспекция может исчислить налог сверх цены договора, умножив сумму, уплаченную контрагентом, на ставку НДС. Сумма налога получится больше, чем в первом случае. Минфин России предлагал такой подход в ситуации, когда при переходе с УСН на ОСНО организация или ИП становились плательщиками НДС (Письма от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710). Таким образом, при определении суммы налога с помощью расчетной ставки есть риск, что налог будет доначислен инспекцией.