Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с начальником отдела камеральных проверок 1 МИФНС России 12 по Приморскому краю Викторией Прокудиной на тему: «Актуальные изменения законодательства о налоге на прибыль организаций в 2025 году»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с начальником отдела камеральных проверок 1 МИФНС России 12 по Приморскому краю Викторией Прокудиной на тему: «Актуальные изменения законодательства о налоге на прибыль организаций в 2025 году»
Предприятие оказывает материальную поддержку своим работникам (обеспечивает углем), проходящим военную службу в зоне СВО, а также членам их семей, проживающих в частном секторе. Включается ли стоимость угля в расходы (внереализационные) при расчете налога на прибыль?
Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом на основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо заключившим контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами.
По нашему мнению из буквального толкования расходы должны быть связаны с военной операцией.
Отопление (снабжение углем) не связаны с прохождением военной службы — на расходы отнести нельзя.
Если самому физическому лицу, проходящему военную службу в зоне СВО, то на расходы учесть можно.
Подскажите, пожалуйста, документы поздно поступили, почти по истечению 3х лет. Хочу отразить поступление и списание как не принимаемые в налоговом учете. Вопрос: можно ли не подавать уточненку за прошлый период по налогу на прибыль, могут ли возникнуть вопросы о том, почему не подали, или это наше право, а не обязанность?
Если вдруг сейчас появится прибыль, можно ли тогда отразить расходы сейчас в декларации по налогу на прибыль?
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.
При этом статьей 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 54 НК РФ).
Подскажите порядок оплаты ежемесячных авансовых платежей по прибыли организации в 1 квартал 2025 г. (Декларация по прибыли за 3кв. 24г.), которая с 01.01.25 г. переходит на УСН-Доходы. В декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2024 г. рассчитываются ежемесячные авансовые платежи, в т.ч. на 1 квартал 2025 г. Это обязательство никто не отменял, мы переходим на УСН с 2025 г.
Статья 286 НК РФ устанавливает, что организации, применяющие общую систему налогообложения, должны уплачивать авансовые платежи в течение года.
Согласно порядку заполнения, утверждённого Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал отражаются в декларации по налогу на прибыль за текущий отчетный период, в том числе за 9 месяцев 2024 года, а именно: по строке 320-340 — Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1 квартале 2025.
Переход на УСН с 01.01.2025 означает, что организация перестает быть плательщиком налога на прибыль (пункт 2 статья 346.11 НК РФ) и освобождается от необходимости уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 квартале 2025.
Для недопущения образования отрицательного сальдо ЕНС предлагаем подать в налоговым орган по месту учета организации уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2024 и скорректировать начисленные авансовые платежи на 1 квартал 2025.
У нас планируется реорганизация компании путем преобразования ООО в АО, в связи с этим возникает вопрос:
В ИФНС необходимо представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за реорганизуемую компанию, до какой даты формируются доходы и расходы (проценты, амортизация ОС, курсовые разницы) в налоговом учете? до даты реорганизации 09.09.2024 или мы можем до 31.08.2024 г.?
До даты завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности), т.е. 09.09.2024 года.
Пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 08.08.2024, с изм. от 31.10.2024) предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
Частью 3 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации.
В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 28.12.2024) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.
Таким образом, суть реорганизации в форме преобразования состоит в прекращении существования ООО и образовании на его основе юридического лица в другой организационно-правовой форме — АО. Следовательно, в результате указанной юридической процедуры прежнее юридическое лицо перестает существовать, вместо него образуется новое юридическое лицо.
Из этого следует, доходы и расходы (согласно пункта 2.1 статьи 252 НК РФ) для целей налогообложения должны быть разделены на период ДО даты регистрации нового предприятия (АО) 09.09.2024 года и после государственной регистрации с 10.09.2024 года.
При этом расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями, в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.
В части процентов и курсовых разниц, таким же образом.
На 09.09.2024 производится перерасчет всех валютных обязательств и отражение всех возникающих при этом курсовых разниц у ООО. У АО курсовые разницы и проценты отражаются после 10.09.2024.
Если налог на прибыль перечисляется только головным предприятием, нужно ли сдавать декларацию по месту нахождения обособленного подразделения, работающего без открытия расчетного счета?
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации.
Согласно пункту 5 статьи 289 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленное подразделение, определен статьей 288 НК РФ.
С момента создания организацией обособленного подразделения появляется обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Декларацию по налогу на прибыль можно представлять в налоговый орган только по месту регистрации головного предприятия (то есть по месту нахождения организации) в том случае, если уплата налога в региональный бюджет за обособленное подразделение осуществляется по месту нахождения организации, о чем должны быть уведомлены налоговые органы.
Если налоговый орган не уведомлен о переходе на уплату налога в региональный бюджет по месту нахождения организации связи за обособленное подразделение, организация должна уплачивать налог на прибыль и представлять декларации в общеустановленном порядке.
Налоговый Кодекс РФ не ставит в зависимость наличие расчетного счета и отдельного баланса для признания подразделения обособленным.
Такие основания, как отсутствие расчетного счета и отдельного баланса, а также имущества и работников, не отменяют эту обязанность. Следовательно, организация, в обособленном подразделении у которой отсутствуют расчетный счет, имущество и работники, обязана представить декларацию по налогу на прибыль в целом по организации и по месту нахождения обособленного подразделения.
Согласно утвержденного Приказа ФНС России от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@, с 29.01.2025 года действует обновленная форма налоговой декларации по налогу на прибыль, согласно которой:
В подразделы 1.1 и 1.2 раздела добавляются новые строки «Код бюджета субъекта РФ» и КПП места нахождения организации (обособленного подразделения). Это позволит использовать указанные подразделы для декларирования сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в одной декларации, представляемой по месту нахождения организации.
Мы являемся налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль с доходов иностранных организаций. Оплату производим в полном объеме согласно инвойсу без удержания налога на прибыль, т.к. поставщику необходимо получить оплату полностью. НДС сверху мы исчисляем из суммы оплаты. От какой суммы производить начисления по налогу на прибыль?
Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 НК РФ, в частности исходя из положений которых иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для таких иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Налог с доходов, полученных указанными иностранными организациями, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ, устанавливающей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, при выплате иностранной организации доходов, которые облагаются НДС на территории Российской Федерации, налог на прибыль с доходов такой организации, подлежащих налогообложению у источника в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется с суммы выплачиваемого дохода за вычетом сумм НДС, предъявленных покупателю услуг, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением таких сумм НДС, уплачиваемых покупателем иностранной организации.
Мы, как агенты, осуществляем деятельность в России. При выплате прибыли иностранному государству должны ли удерживать налог на прибыль? Интересует Китай, Гонконг, Сингапур. И какой процент? Если мы осуществляем деятельность по перевозкам груза.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статья 24 НК РФ)
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Доходы по договору международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в РФ в соответствии со статьей 284 НК РФ по ставке в размере 10% (подпункт 2 пункта 2 статьи 284, подпункта 8 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК РФ).
Таким образом, если услуги по международной перевозке оказываются иностранной организацией (у которой нет представительства в РФ либо которая оказывает услуги не через это представительство), при выплате дохода этой организации следует исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль (рассчитать налог, удержать его из дохода иностранной организации, перечислить в бюджет и отчитаться о выплаченном доходе). Это следует из п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 306, пп. 8 п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (пункт 1 статьи 7 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики заключено и действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.2016 (далее — Соглашение).
Согласно статье 8 Соглашения прибыль предприятия договаривающейся стороны (Гонконга) от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в этой стороне (в Гонконге). Таким образом, доходы резидента Гонконга, облагаются налогом только в Гонконге.
Таким образом, российская организация при выплате дохода иностранной организации — резиденту Гонконг, оказывающей услуги по международной перевозке, вправе не удерживать налог на прибыль.
Однако иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пункт 1 статьи 312 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики заключено и действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994.
Согласно статье 8 Соглашения прибыль предприятия договаривающейся стороны (Китай) от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в этой стороне (в Китае). Таким образом, доходы резидента Китая, облагаются налогом только в Китае.
Таким образом, российская организация при выплате дохода иностранной организации — резиденту Китай, оказывающей услуги по международной перевозке, вправе не удерживать налог на прибыль.
Однако иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право (пункт 1 статьи 312 НК РФ).
В части применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 09.09.2002) стоит учитывать, что ст. 5 — 22 и 24 указанного Соглашения, а также п. 3.1 — 7 Протокола к нему приостановлены с 08.08.2023 (подпункт 36 пункта 1 Указа Президента РФ от 08.08.2023 N 585).
Таким образом, российская организация, производящая выплату дохода иностранной организации от международных перевозок, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Налоговый агент — российская организация, выплачивающая иностранной организации доход, должна исчислить и удержать у источника дохода налог на прибыль при каждой выплате таких доходов по ставке 10 процентов.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.
Мы оплачивали за услуги видеоконференц-связи иностранному поставщику (zoom) в первом полугодии. С конца июня иностранный поставщик стоит на учете в качестве плательщика НДС по электронным услугам. Являемся ли мы по данным услугам налоговыми агентами по налогу на прибыль?
Договор с ними не заключался, услуги для собственных нужд, оплачиваем на сайте корпоративной картой, привязанной к счету. В инвойсах они указывают «charge name video conference services — standart pro». Мы квалифицируем это как услуги и согласно п. 2 ст. 309 НК РФ мы не будем налоговыми агентами по налогу на прибыль. Но на своем сайте пишут, что продают лицензии. При этом никаких лицензионных или пользовательских соглашений не размещено и не присылают после оплаты. Правильную ли мы занимаем позицию?
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и приобретает услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе Интернет, автоматизировано с использованием информационных технологий. В этой же норме приведен закрытый перечень услуг в электронной форме.
Пунктом 14 статьи 306 НК РФ установлено, что оказание иностранной организацией услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.
Для целей налогообложения прибыли оплата услуг нерезиденту относится к доходам от источников в РФ и не связана с предпринимательской деятельностью иностранного исполнителя через его постоянное представительство в РФ, значит налоговым агентом при приобретении услуг у иностранной организации признается российская организация.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ.
Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее — налоговый расчет) сроки представляет налоговый расчет за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ММВ-7-3/675@ утверждена форма налогового расчета, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.
В состав налогового расчета включены новые разделы 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)» и 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению», которые заполняются в отношении выплаченных иностранным организациям в последнем квартале
Таким образом, в налоговом расчете отражаются выплаченные иностранной организации доходы, являющиеся доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
Покупателем (ООО), резидентом РФ, заключен договор на поставку товаров с поставщиком резидентом ОАЭ, не имеющим представительства в РФ. По условиям контракта поставщик самостоятельно выбирает перевозчика и выставляет стоимость фрахта отдельной строкой в инвойсе вместе со стоимостью товара. Вопрос: является ли в данном случае покупатель (резидент РФ) агентом по налогу на прибыль в части покупки товаров и в части международной перевозки?
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ перевозка имущества с территории ОАЭ на территорию РФ подпадает под понятие международной перевозки. По общему правилу доходы иностранных перевозчиков (не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ) от таких перевозок, полученные от российских источников, облагаются налогом на прибыль и удерживаются источником выплаты дохода (пункт 3 часть 2 статья 247, подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ).
Исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты дохода, если иное, не следует из международного договора (соглашения), при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Это следует из совокупности норм подпункта 4 пункта 2 статьи 310, пункта 1 статьи 312 НК РФ.
К доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, относятся, в частности, доходы от международных перевозок. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (подпункт 8 пункта 1 статьи 309).
Указанные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пункт 1.1 статьи 309 НК РФ).
Российская организация, выплачивающая доходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 309 НК РФ, иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, признается налоговым агентом и обязана исчислить и удержать налог из указанных доходов при каждой выплате (пункт 4 статьи 286, пункт 1 статьи 310 НК РФ).
Исключением из этого правила является случай выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Ставка налога на прибыль при международных перевозках с дохода, выплаченного иностранной организации (когда доход не связан с деятельностью постоянного представительства в РФ), составляет 10% (подпункт 2 пункта 2 статьи 284, пункта 1 статьи 310 НК РФ).
Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, нежели предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (пункт 1 статьи 7 НК РФ).
С ОАЭ действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений (заключено в г. Абу-Даби 07.12.2011) (далее — Соглашение).
В Соглашении не предусмотрен порядок налогообложения доходов от международных перевозок, устанавливающий иные правила и нормы, нежели предусмотренные НК РФ, поэтому применяются нормы НК РФ (о действии Соглашения см. Информацию Минфина России о статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 01.11.2024).
Таким образом, российская организация, производящая выплату дохода иностранной организации от международных перевозок, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Налоговый агент — российская организация, выплачивающая иностранной организации доход, должна исчислить и удержать у источника дохода налог на прибыль при каждой выплате таких доходов.
Кто должен (и как?) выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль, если ООО заключает договор подряда с иностранной организацией, имеющей постоянное представительство в России?
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, являются плательщиками налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранной организации, ведущую деятельность в РФ, имеющее постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ.
Иностранная организация самостоятельно должна произвести исчисление и уплату налога на прибыль организаций по соответствующим налоговым ставкам, установленными в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
В случае если, иностранная организация не имеет постоянного представительства на территории нашей страны, обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль возлагается на выплачивающую ему этот доход российскую организацию.