Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с Никитиной Ольгой Владимировной, начальником отдела налогообложения имущества УФНС России по Приморскому краю на тему:
«Актуальные вопросы по уплате земельного налога»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с Никитиной Ольгой Владимировной, начальником отдела налогообложения имущества УФНС России по Приморскому краю на тему:
«Актуальные вопросы по уплате земельного налога»
Юридическое лицо имеет в пользовании земельные участки, занятые зданиями. Право собственности или владения земельными участками, занятыми недвижимостью, юридическое лицо не оформляло. Должно ли данное лицо платить земельный налог?
Плательщиком земельного налога в общеустановленном порядке является лицо, которое в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН, реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Права же на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ), также признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей (аналогичная норма содержится в части 1 статьи 69 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
При этом, государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона № 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре (пункт 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»).
Поэтому плательщиком налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Кроме того, при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения) вещные права на земельные участки, переходят к правоприемнику со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизаванной организации и правопреемник становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права в ЕГРН.
Если налогоплательщик не получил в установленный срок сообщение об исчисленной сумме налога (для юридических лиц) или налоговое уведомление (для физических лиц), следует сообщить об этом в налоговый орган по своему выбору о наличии объекта обложения (п. п. 2.1 и 2.2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации – далее Кодекс). К сообщению нужно приложить копии документов, подтверждающих права на земельный участок. В частности, это могут быть акты, свидетельства и другие документы, выданные до введения Закона № 122-ФЗ.
У семейной четы пенсионеров (один из них инвалид) в собственности дом. Налог на дом они не платят. В ближайшее время им по договору дарения в собственность поступит земельный участок и нежилое здание. Подскажите, будут ли пенсионеры освобождены от уплаты налогов на здание и земельный участок либо будут уплачивать в общем порядке?
В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, находящегося в собственности налогоплательщика, являющегося, в частности, пенсионером.
Указанный налоговый вычет предоставляется на один земельный участок по выбору налогоплательщика вне зависимости от его категории и разрешенного использования.
Статьей 407 Налогового кодекса предусмотрено, что физические лица, являющиеся пенсионерами, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении неиспользуемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида, а именно в отношении: квартиры (либо комнаты), жилого дома, гаража или машино-места, а также в отношении одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Здания не включены в перечень объектов, по которым предоставляется льгота по налогу на имущество физических лиц.
С какого момента оплата земельного налога после снижения кадастровой стоимости приобретает статус излишне уплаченного налога? Было решение комиссии о снижении кадастровой стоимости земельного участка.
После перерасчета и отражения излишне уплаченной суммы на ЕНС.
Право собственности на земельный участок прекращено, например. 22.08.2024. Когда организация должна заплатить земельный налог?
Организация должна заплатить земельный налог по сроку не позднее 25.10.2024, установленному для уплаты авансового платежа за 3 квартал 2024 года.
Нужно ли юридическому лицу применять повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ для земельного участка, предназначенного для жилищного строительства, который используется в предпринимательской деятельности и облагается по ставке 1,5%? На земельном участке строим жилые дома и продаем их.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации (далее — Суд) от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 указано следующее.
Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.
Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.
Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.
В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса для прочих земельных участков.
Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 N БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 N БС-4-21/4502@.
В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
С учетом изложенного, по мнению ФНС России, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 16.11.2023 N 03-05-04-02/109494 прилагается) для доведения налоговым органам.
Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации».
Физическое лицо на торгах приобрело земельный участок производственного назначения с имеющимися производственными корпусами в частную собственность (у продавца до продажи участок и корпуса находились в частной собственности). Упомянутые производственные корпуса используются арендаторами по своему назначению. Налог на землю уплачивает собственник (физическое лицо). Вопрос: Как учитывать площадь производственных корпусов при расчете налога на землю — другие ставки, коэффициенты или в общем порядке? Как повлияет площадь производственных корпусов на итоговую сумму при расчете налога на землю?
Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость. Площадь производственных корпусов, расположенных на земельном участке не влияет на расчет земельного налога.
Вопрос по перерасчету земельного налога.
В ноябре 2023 года (к примеру) через суд понизили кадастровую стоимость земельного участка, принадлежащего физическому лицу. За 2023 год ФНС посчитала налог уже по новой кадастровой стоимости.
Возможно ли сделать перерасчет земельного налога за 2022 год (и ранее)? Например, на основании пункта 2.1 статьи 52 НК РФ.
В случае положительного ответа куда обращаться и какое заявление писать?
В силу пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено названным пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым упомянутого пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Таким образом, с учетом пункта 2.1 статьи 52, пункта 1.1 статьи 391 НК РФ сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные административным истцом в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Заявление на перерасчет оформляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.09.2024 N ЕД-7-21/697@ «Об утверждении формы заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц, порядка ее заполнения, формата представления такого заявления в электронной форме, форм уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц».
Организация в апреле 2024 года изменила вид разрешенного использования по земельному участку. Изменения зарегистрированы 25.04.2024 г. Был вид разрешенного использования — для сельскохозяйственного использования, после стал –среднеэтажная жилая застройка.
Правильно ли я понимаю, что за период с 01.01.2024 по 30.04.2024 г. необходимо взять кадастровую стоимость и ставку до изменения, а за период с 01.05.2024 по 31.12.2024 г. уже кадастровую стоимость и ставку после изменения и с учетом коэффициента рассчитать земельный налог?
Правильно понимаете.
Была переоценка кадастровой стоимости земельных участков в конце ноября 2024 (например) в сторону увеличения по некоторым участкам. При расчете земельного налога за 4й квартал 2024 года в расчет мы берем стоимость, которую платили в 3м квартале 2024 года? Как правильно рассчитать налог?
Применение кадастровой стоимости, определенной в очередном туре кадастровой оценки, для целей налогообложения зависит от даты вступления в силу акта уполномоченного органа власти об утверждении результатов кадастровой оценки и даты очередного налогового периода, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ применительно к земельному налогу признается календарный год.
Так, Постановление министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 11.11.2022 № 88-п (ред. от 22.09.2025) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, расположенных на территории Приморского края» утверждена кадастровая стоимость, которая должна применяться с 2023 года.
Вместе с тем, на 2023 год был установлен мораторий на рост налоговой базы то есть земельный налог за 2023 год рассчитывался от кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2022 в случаях, когда кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышала кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, за исключением случаев изменения характеристик соответствующего земельного участка (вида разрешенного использования, категории земель, площади).
Организация на ОСНО приобрела земельный участок вместе с административный зданием для предпринимательской деятельности. Договор купли-продажи от 02.12.2024. В Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости Раздел 2 пункт 2.1 дата регистрации 16.12.2024. Правильно ли мы понимаем, что согласно п. 7 ст. 396 НК РФ земельный налог за 2024 год мы не платим, т.к. права зарегистрированы после 15 числа включительно?
Правильно. Нормами пункта 7 статьи 396 Кодекса определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в пункте 7 статьи 396 Кодекса.