Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с
Никитиной Ольгой Владимировной,
начальником отдела налогообложения имущества УФНС России по Приморскому краю
на тему
«Налог на имущество организаций в 2025 году. Ставки, сроки уплаты, порядок расчета. Разграничение движимого и недвижимого имущества»
Можно ли совмещать льготу судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС), и судов, использованных в деятельности резидента свободного порта Владивосток, по налогу на имущество?
В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Таким образом, налог в отношении указанных судов не исчисляется и не подлежит дьготированию.
Вернут ли налог, если объект неправомерно включен в кадастровый перечень?
Если объект включен в перечень ошибочно, исключить его можно, обратившись в орган, утвердивший перечень, или в суд (Письма ФНС от 28.06.2022 N БС-4-21/8052@, от 22.12.2015 N БС-4-11/22488@).
В случае если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. При этом аналогичный порядок исчисления налоговой базы действует и в случае наличия судебного решения, признающего недействующим соответствующий пункт перечня, в отсутствие соответствующего постановления уполномоченного органа власти субъекта Российской Федерации об исключении объекта из перечня.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем зачета/возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее — заявление о распоряжении путем возврата).
Форма заявления о распоряжении путем зачета/возврата утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.
Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.
Вместе с тем пунктом 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными ( письмо ФНС России от 31.01. 2023 № БС-3-11/1179).
Кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства была определена 09.01.2024. в размере х руб. Дата внесения стоимости в базу ЕГРН 26.01.2024. Дата начала применения 09.01.2024. С какого года применяется к данной кадастровой стоимости налог на имущество юридического лица? Объект незавершенного строительства это общественно-жилой комплекс, находящийся в Приморском крае. Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ:
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. По среднегодовой стоимости мы не имеем право облагать налогом на имущество, только по кадастровой, согласно регионального законодательства (Приморский край). Насколько я понимаю, кадастровая стоимость, определенная 09.01.2024 года должна применятся с 01.01.2025 года для налога на имущество. Но налоговая инспекция утверждает, что так как дата начала применения до 15 января 2024, то и применятся данная кадастровая стоимость должна с 01.01.2024г. Права ли налоговая инспекция?
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи (в т.ч. объекты незавершенного строительства), была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
При этом обращаем внимание, что дата начала применения кадастровой стоимости не тождественна дате определения кадастровой стоимости. Согласно пункту 2 Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336, датой, по состоянию на которую определяется кадастровая стоимость (датой определения кадастровой стоимости), является 1 января года проведения государственной кадастровой оценки.
Дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости (09.01.2024), а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости (26.01.2024).
Имущество не включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Однако имущество относится к объектам, указанным в ст.1(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ. Как уплачивается налог — с кадастровой стоимости или среднегодовой? В налоговой нам сказали, что если по смыслу имущество относится к объектам, перечисленным в краевом законе, то налог платится с кадастровой стоимости, несмотря на то, что объекта нет в Перечне.
Согласно ст.1(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ — налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
— административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий);
— нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов;
— жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее — Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (это административно-деловые и торговые центры, торгово-офисная недвижимость), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Если в собственности организации находится объект административно — делового и торгово-офисного назначения и он не включен в Перечень, то налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества.
Если в собственности организации находятся, например, жилые помещения, объекты незавершенного строительства, гаражи и др. объекты, то согласно положениям НК РФ такие объекты не подлежат включению в Перечень, но согласно НК РФ и абзацу 4 Закона Приморского края № 82-КЗ налог в отношении таких объектов налог исчисляется от кадастровой стоимости.
Надо ли платить налог на имущество, если капремонт учитывается в бухучете в качестве самостоятельного объекта основных средств?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» обязывает организацию учитывать в качестве самостоятельных инвентарных объектов существенные по величине затраты на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Согласно п. 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» капвложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (Письмо Минфина России от 30.03.2022 № 03-05-05-01/25799).
Обязанность исчисления налога на имущество со стоимости отдельного инвентарного объекта отражена в Письме Минфина от 15.04.2022 N 07-01-07/33521.
В марте 2022 года организацией приобретено здание теплой стоянки тракторов за 350 тысяч. С этой суммы начисляется амортизация. В Единый государственный реестр недвижимости запись внесена только 18.10.2024 года. Кадастровая стоимость 559 705 рублей. Как правильно рассчитать налог на имущество?
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
В отношении налога на имущество точкой отсчета является дата постановки на учет объектов капитального строительства в составе основных средств, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию.
Принимать за точку отсчета государственную регистрацию права собственности было бы неправильно, поскольку факт отсутствия регистрации в связи с несвоевременной реализацией налогоплательщиком права на оформление указанного имущества в свою собственность не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения названного имущества.
По зданию теплой стоянки тракторов налог на имущество организаций считается с учетом среднегодовой стоимости с даты постановки на учет объектов капитального строительства в составе основных средств, т.е с марта 2022 года.
Исходя из положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства» при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств, и результатов проведенной переоценки основных средств на отчетную дату.
Помогите, пожалуйста, определиться со статусом имущества. Блочно-модульное здание относится к движимому или недвижимому имуществу?
При квалификации в качестве движимости/недвижимости объекта нужно исходить из того, как физически присоединяется объект к фундаменту. В частности, когда прикрепление к фундаменту осуществляется болтовыми соединениями, кронштейнами, суды признают движимость объекта.
Если спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы; например оборудование блочно-модульной котельной (БМК) не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.
Принимая во внимание изложенное и руководствуясь положениями статей 374, 381 НК РФ, статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что возведенные объекты с учетом БМК представляет собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества, а потому признали необоснованным исключение обществом стоимости указанных объектов из налоговой базы при исчислении данного налога.
Нужно ли корректировать ранее отправленные уведомления по налогу на имущество, отправленные в налоговый орган за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал 2024 года, если за 4 квартал уведомление отправлено с учетом разницы.
Согласно п.1 ст.379 НК РФ в целях исчисления налога на имущество налоговым периодом признаётся календарный год?
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Когда будете заполнять «годовое» уведомление, укажите в нем сумму к доплате за год, то есть разницу между исчисленной суммой за год и исчисленными авансами.
Полагаем, что корректировать ранее направленные уведомления не следует. Совокупную обязанность, сформированную на основании ранее представленных уведомлений, налоговые органы скорректируют сами.
Правомерно ли привлечение к ответственности организации за непредставление декларации и неуплату налога на имущество по месту нахождения объектов недвижимости?
Налогоплательщик, имеющий в собственности объекты недвижимости, должен состоять на учете в налоговом органе по месту фактического нахождения данного имущества независимо от того, что указанные объекты находятся по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Орган, осуществляющий государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в течение 10 рабочих дней со дня соответствующей регистрации передает сведения о недвижимом имуществе в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Постановка на учет по месту нахождения объектов недвижимости осуществляется в течение пяти рабочих дней после получения налоговым органом необходимых сведений и завершается выдачей документа о постановке на учет (п. 6 ст. 6.1, абз. 5 п. 2 ст. 84, п. 4 ст. 85 НК РФ).
По общему правилу организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана уплачивать налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению указанных объектов недвижимости в отношении каждого объекта (ст. 385 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если субъект РФ предусмотрел зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без распределения суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, но по согласованию с Управлением ФНС России по субъекту РФ.
В указанном случае организация не может быть оштрафована за неуплату налога на имущество и непредставление декларации в случае, если он уплачен и декларация представлена по месту нахождения организации, если это было согласовано с УФНС России по субъекту РФ.
Поскольку в УФНС России субъекту РФ уведомление не было представлено, по нашему мнению, у организации нет оснований представлять единую отчетность по налогу на имущество в выбранную инспекцию. В рассматриваемой ситуации организации необходимо было представить налоговый расчет в территориальные ИФНС России по месту нахождения имущества.
В ином случае, по нашему мнению, для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ также не имеется оснований. Во-первых, не было занижения налогооблагаемой базы, во-вторых, налог был уплачен в установленный срок и у налогоплательщика возникла переплата суммы налога, уплаченного по месту нахождения организации.
За непредставление декларации в установленный срок установлена ответственность в размере 5% от не уплаченной в срок суммы налога на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации размер штрафа по ст. 119 НК РФ составляет 1 000 руб. Таким образом, за непредставление декларации в налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимости организация может быть оштрафована на 1 000 руб. (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).
Возможна ли централизованная уплата налога на имущество организаций?
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности централизованной уплаты налога даже при подаче единой декларации.
Уплачивать налог по единой декларации нужно в общем порядке — путем перечисления средств в качестве ЕНП (ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 9 ст. 58, п. п. 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ).
Несмотря на то, что при заполнении платежки на уплату ЕНП указывается единый получатель (Казначейство России (ФНС России)), на основании поданных вами уведомлений об исчисленных суммах налога инспекция распределит суммы по месту нахождения вашего имущества (п. 9 ст. 58, п. п. 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385 НК РФ, Письмо ФНС России N ЕД-26-8/8@, Казначейства России N 07-04-05/05-12658 от 15.05.2023).