Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с
Никитиной Ольгой Владимировной,
начальником отдела налогообложения имущества УФНС России по Приморскому краю
на тему
«Налог на имущество организаций в 2025 году. Ставки, сроки уплаты, порядок расчета. Разграничение движимого и недвижимого имущества»
Льготы-2025 по налогу на имущество организаций. Кто может получить льготу, порядок получения льготы.
1. Льготы по налогу на имущество делятся на федеральные и региональные.
Федеральные льготы установлены Налоговым кодексом РФ и действуют на территории всех регионов России. Они освобождают от налога отдельные категории налогоплательщиков или имущество.
Региональные льготы действуют только на территории конкретного субъекта РФ.
Узнать, какие льготы есть в вашем регионе, можно на официальном сайте налоговой службы.
В соответствии со ст. 381 НК РФ на федеральном уровне от налога освобождена недвижимость, в частности:
— организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, которое они используют для выполнения своих функций;
— религиозных организаций, которое они используют в религиозной деятельности;
— общественных организаций инвалидов, их союзов и ассоциаций, которое они используют в уставной деятельности;
— компаний, которые принадлежат только общественным организациям инвалидов (если соблюдены условия);
— учреждений общественных организаций инвалидов (если его используют в определенных целях);
— резидентов особой экономической зоны;
— управляющих компаний особой экономической зоны;
— федеральные автомобильные дороги общего пользования и их неотъемлемые части
по специальному Перечню;
— новая недвижимость с высокой энергоэффективностью из специального Перечня;
— новая жилая недвижимость с высоким классом энергоэффективности;
— определенная недвижимость организации по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующих территориальных сетевых организаций, территориальных сетевых организаций, а также иных собственников объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям согласно п. п. 1, 2 ст. 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике». К ней отнесены линии электропередач, трансформаторных и иных подстанций, распределительные пункты классом напряжения до 35 киловольт включительно, кабельные линии электропередач и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;
— входящая в состав солнечных электростанций недвижимость организаций, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии.
Перечень налоговых льгот в виде полного освобождения и пониженных налоговых ставок установлен в статье 2(1) «Налоговые льготы» Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций».
Информацию обо всех льготах можно получить с помощью электронного сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС http://www.nalog.gov.ru.
2. С 2022 года введен заявительный порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций (далее — налог). Форма соответствующего заявления утверждена приказом ФНС России от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@. Заявительный порядок распространяется на российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Для иных объектов льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются в налоговой декларации.
НК РФ не регламентирует предельный срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении льготы по налогу. Кроме того, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил заявление о ее применении или об отказе от нее, то льгота, установленная законодательством о налоге, может предоставляться на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло указанное право. Например, льгота по налогу на имущество для организаций, которым согласно Указу Президента РФ от 22.06.1993 № 939, присвоен статус государственных научных центров.
НК РФ не предусматривает направление заявления о предоставлении льготы по налогу в отношении принадлежащего организации недвижимого имущества, не являющегося объектом налогообложения. Например, используемый организацией памятник истории и культуры федерального значения; здание, принадлежащее на праве оперативного управления федеральному государственному органу, в котором предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности, и т.п.
Налоговые ставки на имущество организаций-2025, сроки уплаты налога. Последствия неуплаты налога на имущество организаций.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать ставки, установленные НК РФ. В Приморском крае налоговые ставки установлены Законом Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций.
Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости (статья 380 НК РФ).
В Приморском крае с 2025 года действуют не три, а четыре налоговые ставки: в размере 2,2 процента — для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как среднегодовая стоимость; 2 процента — для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость; 0,3 процента — с 2024 года — для жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей; 2,5 процента – с 2025 года — для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Информацию об установленных ставках по налогу на имущество организаций можно получить, воспользовавшись интернет-сервисом «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС России http://www.nalog.gov.ru
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (статья 383 НК РФ).
В случае если налог не уплачен, возникают такие налоговые последствия, как доначисление самого налога, а также начисление пеней и наложение штрафа. Период доначислений непосредственно связан с периодом проводимой проверки (выездной или камеральной) (ст. ст. 75, 88, 89, 120, 122 НК РФ).
Пени за неуплату налога (ст. 75 НК РФ). Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Штрафы за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) — в размере 20 и 40% от суммы неуплаченного налога (в зависимости от формы вины).
Основное, на что следует обратить внимание при исчислении налога, — это правильное определение объекта налогообложения, исчисление налоговой базы, а также правомерность применения предусмотренных льгот и пониженных ставок.
Суд в 2023 году установил кадастровую стоимость недвижимости равной рыночной стоимости на июнь 2012 года. В связи с этим организация подала уточненные декларации, в которых уменьшила налог. Переплату по налогу она просила зачесть в счет предстоящей уплаты налога. Налоговый орган отказал, объяснив истечением трехлетнего срока. Правомерен ли отказ налогового органа?
1. Для целей исчисления налога на имущество организаций следует применять положения п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
В случае признания кадастровой стоимости равной рыночной по состоянию на июнь 2012 и внесения сведений в ЕГРН по обращению организации (в 2023 году) сведения учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций с июня 2012 года. Организация может подать уточненную декларацию начиная с налогового периода 2012 года.
2. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее — ЕНС).
Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем зачета/возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем зачета/возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее — заявление о распоряжении путем возврата).
Форма заявления о распоряжении путем зачета/возврата утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.
Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.
Вместе с тем пунктом 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными ( письмо ФНС России от 31.01. 2023 № БС-3-11/1179).
Организация (ООО) находится на УСН-Доходы, имеет объект жилой недвижимости. Оплатили налог на имущество по кадастровой стоимости этого объекта. Нужно ли предоставлять декларацию по налогу на имущество в нашем случае, если других объектов обложения нет?
В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию по налогу сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении указанных объектов налогообложения налогоплательщикам — российским организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным пунктами 4 — 7 статьи 363 НК РФ.
С 01.01.2023 было упразднено представление деклараций по налогу на имущество организаций за 2022 г. в отношении объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости.
Налог на имущество определяется по кадастровой стоимости, в декларации расчет по среднегодовой стоимости не заполнили, налоговая требует заполнить раздел 2.1 по среднегодовой стоимости. Правильно ли это?
Если в собственности организации находятся объекты недвижимого имущества, по которым налог исчисляется от кадастровой стоимости, то налоговая декларация не заполняется и не представляется в налоговый орган. В адрес организации налоговым органом направляется сообщение с исчисленной суммой налога.
Налоговая декларация (в т.ч. раздел 2.1) заполняется при наличии в собственности иных объектов недвижимого имущества, по которым налог исчисляется от среднегодовой стоимости.
ООО на ОСН в октябре купило 40-футовые контейнеры для хранения товара по 240 000 руб. каждый (4шт). Возникает ли у ООО обязанность исчислять налог на имущество по этим объектам?
Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом, регистрация прав на которое не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Рассматриваемые контейнеры не имеют прочной связи с землей и их можно перемещать без нанесения ущерба, так как они не имеет фундамента и установлены в основном на утрамбованной ровной площадке.
Следовательно, контейнеры не обладают признаками недвижимости и, соответственно, основания для государственной регистрации прав на них согласно ГК РФ и Федеральному закону от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» отсутствуют.
На балансе есть ливневая канализация, в составе которой есть лотки по сбору вод, эти воды закачиваются в бочку с сорбентом, воды очищаются и сбрасываются в море. Подскажите, пожалуйста, является ли данный объект природным, и надо ли его облагать налогом на имущество (п.п. 1 п.4 ст.374 НК РФ)?
Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ).
Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
В связи с изложенным ливневая канализация признается объектом недвижимого имущества и подлежит налогообложению.
Ст.1.(1) закона Приморского края № 82-КЗ от 28.11.2003 года предусматривает, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе:
— жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства,
— а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. А если у федерального государственного бюджетного учреждения на балансе есть несколько жилых помещений, но разрешенный вид земельного участка не тот, что указан в данной статье, а просто ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ НАУЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, от какой стоимости: кадастровой или балансовой исчислять налог на эти жилые помещения?
Уточнение, содержащееся в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и Законе Приморского края № 82-КЗ о виде использования земельного участка, распространяется на расположенные после союза «а также» объекты: жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, и не относится к жилым помещениям, гаражам, машино-местам, объектам незавершенного строительства.
Как отмечено судами, в рассматриваемом случае при перечислении имущества законодатель использовал союз «а также», распространяя тем самым критерий расположения объекта на «земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства» только на жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения.
Таким образом, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ принадлежащие организации на праве собственности жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка.
Подскажите, юридическое лицо (Приморский край) является резидентом СПВ, построило жилой дом, после сдачи в эксплуатацию остались нереализованные жилые помещения. Учитываются как товар (не основное средство). Подлежат ли они обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости? Есть ли какие-то льготы?
1. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего НК РФ.
Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения (учтенных на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов), налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ исходя из кадастровой стоимости при условии, что эти объекты недвижимого имущества поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ. (Жилые помещения поименованы в статье 1(1) Закона Приморского края от 28.11.2003№ 82-КЗ «О налоге на имущество организации»).
2. Законом Приморского края от 28.11.2003№ 82-КЗ для имущества, учитываемого на балансе организаций — резидентов свободного порта Владивосток, вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории свободного порта Владивосток, не входящего до включения организаций в реестр резидентов свободного порта Владивосток в состав налоговой базы данных организаций, расположенного на территории свободного порта Владивосток и используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, установлены пониженные налоговые ставки в размере: 0 % — на пять лет с месяца, следующего за месяцем постановки указанного имущества на баланс организации; 0,5 % — в течение последующих пяти лет с месяца, следующего за месяцем, в котором прекратила действие налоговая ставка, установленная абзацем вторым настоящей части.
Облагается ли налогом на имущество юридических лиц объект незавершенного строительства (многоквартирный жилой дом с частью нежилых помещений), если строительство продолжается, а также земельным налогом земельный участок под ним? Юридическое лицо – застройщик, принадлежит на праве собственности, кадастровая стоимость определена, сведения в ЕГРН. Можно ссылки на региональное законодательство?
1. Согласно пункту 4 статьи 1(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база по объектам незавершенного строительства (ОНС) определяется как кадастровая стоимость.
В силу положений статей 374, 375 и 378.2 НК РФ ОНС подлежат обложению налогом по кадастровой стоимости при выполнении следующих условий:
— законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении ОНС;
— ОНС принадлежат организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения);
— ОНС учтены в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства;
— в ЕГРН внесена кадастровая стоимость ОНС.
2. Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлен перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения по земельному налогу.
Так, подпунктом 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ определено, что не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
На основании пункта 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
В соответствии с пунктом 4 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.
Таким образом, общее имущество многоквартирного дома должно находиться в собственности двух или нескольких собственников помещений многоквартирного дома.
Учитывая изложенное, если все квартиры в многоквартирном доме находятся в собственности одного юридического лица, то земельный участок, занимаемый таким домом, не будет относиться к общему имуществу многоквартирного дома и, следовательно, в отношении земельного участка не может применяться положение подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ.
Обязанность по уплате земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, прекращается с момента его перехода в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 03.11.2021 № БС-4-21/15521@ и Минфина России от 10.12.2024 № 03-05-06-02/124203.