Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью главными государственными налоговыми инспекторами правового отдела 12 ИФНС УФНС России по Приморскому краю
Якубенко Оксаной Анатольевной и
Мальцевой Екатериной Александровной
на тему:
«Штраф от налоговой: как отменить или снизить?»
Индивидуальный предприниматель применял 2 спецрежима, по которым подавал декларации и платил налоги. В период проверки налоговый орган выяснил, что налогоплательщик необоснованно применил один из спецрежимов и превысил доходы по другому спецрежиму. В результате были доначислены налоги по общей системе и наложены штрафы за непредоставление налоговых деклараций (п.1 cm.ll9 НК РФ) и неуплату налогов (п.З ст.122 НК РФ).
Налогоплательщик полагает, что привлечение его к ответственности за неподачу декларации, повлекшую неуплату налога (ст.119). и одновременно за неуплату налога. связанную с неподачей декларации (ст.122) фактически является привлечением к ответственности за одно и то же нарушение. Правомерно ли в данной ситуации привлечение к ответственности за несколько нарушений?
В рассматриваемом случае привлечение предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119 и 122 НК РФ, является полностью правомерным.
Налогоплательщик не привлекается к ответственности за одно и тоже правонарушение, поскольку ответственность наступает за совершенно различные составы налоговых правонарушений (по ст. 119 НК РФ — не представление в установленный срок налоговых деклараций, по ст. 122 — за неуплату (неполную уплату) налогов в бюджет).
При этом, в п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку штраф подлежит взысканию в минимальном размере 1 ООО руб. Данная позиция также отражена в письме ФНС России от 31.08.2016 № ЕД-4-15/16129@.
Организацию оштрафовали за неуплату налога (НДС) по результатам камеральной проверки декларации. Штраф составил более 500 ООО ООО рублей. При этом организация добровольно уплатила доначисленный НДС, пени, занимается благотворительностью, в организации тяжелое материальное положение (в том числе из-за введения ценового потолка на российские нефть и газ, снижения прибыли более чем на 60%, общего кризиса отрасли и отказом потребителей от поставок нефти в прежних объемах, роста кредитного бремени из-за курсовых разниц при росте доллара США), в отношении нее введена процедура банкротства — наблюдение. Возможно ли снижение штрафа более, чем в 10 раз? Существует ли в практике пределы уменьшения штрафов?
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть отнесены любые обстоятельства, которые будут признаны судом или налоговым органом в качестве таковых (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером, и в дальнейшем при наличии каждого дополнительного смягчающего обстоятельства — снижается в геометрической прогрессии (2-4-8-16-32…).
При этом сумма штрафа не может быть снижена до нуля рублей (п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019).
Организация, применяющая ОСН не отразила в налоговой отчетности операцию по реализации товара. Данный факт выявлен в ходе налоговой проверки в 2022 году. Когда закончится срок давности привлечения к ответственности ?
В случае, если выявленное нарушение привело к занижению налоговой базы и неуплате налога, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, срок давности привлечения к налоговой ответственности будет исчисляться с первого числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого налог должен быть уплачен в бюджет согласно положений соответствующей главы части 2 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу, дата выявления нарушения в ходе проведения проверки, не влияет на исчисление срока давности привлечения к ответственности.
Гражданин РФ с 2018 года является учредителем иностранной организаиии. Уведомление об участии в иностранных организациях в налоговый орган не представлялось. Каким образом в данной ситуации исчисляется срок давности привлечения к ответственности? Относится ли такое нарушение к длящимся?
В соответствии с п.З ст. 25.14 НК РФ уведомление об участии в иностранной компании гражданином РФ предоставляется в срок не позднее 3-х месяцев с даты возникновения, изменения доли участия в иностранной компании.
Датой совершения правонарушения будет являться день, следующий за днем истечения установленного 3-х месячного срока на исполнение обязанности по представлению соответствующего уведомления в налоговый орган.
Срок давности привлечения к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129.6 НК РФ (Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения) составляет 3 года со дня совершения правонарушения. Данное правонарушение не является длящимся.
Как считать сроки давности в случае неполной уплаты налога на прибыль организаций, например за 2017 год; в случае неуплаты НДС за 3 квартал 2018 года?
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.
Нарушение по ст.122 НК РФ считается совершенным в тот налоговый период, в котором наступил срок уплаты налога (Определение КС РФ от №2585-0, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 №СА-4-7/16692).
В соответствии со ст. 287 НК РФ срок уплаты налога на прибыль организаций за 2017 год — 28.03.2018., следовательно, трехлетний срок давности по налогу на прибыль организаций за 2017 год исчисляется с 1 января 2019 года и заканчивается 1 января 2022.
Сроки уплаты НДС за 3 квартал 2018 — 25.10.2018, 25.11.2018, 25.12.2018, следовательно, срок давности также исчисляется с 01.01.2019 и истекает 01.01.2022.
Как правильно определить дату совершения налогового правонарушения при исчислении срока давности привлечения к налоговой ответственности (например. при просрочке сдачи декларации, подаче некорректных сведений. направления уточненного РСВ за полугодие 2023 года с нарушением срока после получения требования инспекции)?
В зависимости от вида нарушения дата его совершения определяется по- разному.
Если нарушение — это действие (например, если подали недостоверные сведения), то датой нарушения будет дата, когда совершено это действие.
Если нарушение выражается в бездействии (например, не сдали в срок декларацию), дата совершения правонарушения — это день, следующий за последним днем срока, когда необходимо выполнить обязанности.
По общему правилу от даты совершения нарушения отсчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности (п. 1 ст. 113 НК РФ). Исключение есть для нарушений по ст. ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ. По ним срок привлечения к ответственности считается иначе (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Если неверно рассчитан налог УСН за 2021г., когда истечет срок привлечения к ответственности?
В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
Нарушение по ст. 122 НК РФ считается совершенным в тот налоговый период, в котором наступил срок уплаты налога (Определение КС РФ от
29.09.2022 N 2585-0, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
В соответствии с п. 7 ст. ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.
Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ);
2) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
Также Постановлением Правительства Российской Федерации от № 512 «Об изменении сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) в 2022 году» продлены на 6 месяцев сроки уплаты налога за 2021 год для налогоплательщиков, применяющих отдельные виды экономической деятельности, поименованные в указанном Постановлении, в том числе по коду ОКВЭД 2-79 ’’Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма».
Организации и ИП, зарегистрированные на территории Приморского края, не попадающие под условия, указанные в Постановлении Правительства РФ от № 512, могут обратиться к постановлению Правительства Приморского края от 22.03.2022 № 157-пп, согласно которому налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, продлены сроки уплаты налога за 2021 год, уплачиваемого в связи с применением УСН — на 6 месяцев.
Таким образом, срок давности по ст. 122 НК РФ в отношении не исчисленного и неуплаченного налога УСН за 2021 год, исчисляется с 01.01.2023, т.е. со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого подлежал уплате налог (2022 г.) и истекает 01.01.2026.
Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Приостановление срока давности. Специальные правила начала течения сроков исковой давности (ст.ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ)
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).
2. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 113 НК РФ течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
3. Особое правило начала течения сроков исковой давности установлено в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК РФ, ст. 122 НК РФ, ст. 129.3 НК РФ, ст. 129.5 НК РФ.
В отношении составов этих налоговых правонарушений срок давности привлечения к ответственности за совершение указанных правонарушений начинает исчисляться со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ).
В п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
С учетом разъяснений, указанных в пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации” в силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
При толковании данной нормы необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.
Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 122, ст. 129.3 НК РФ, ст. 129.5 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого подлежала уплате не исчисленная (не полностью исчисленная) налогоплательщиком сумма налога.
При этом в отношении правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, налоговым периодом, в котором допущено правонарушение, является непосредственно период, в котором допущены нарушения правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения, а не период, в котором должен быть уплачен налог.
Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, и их практическое применение (или законные способы снижения налоговых штрафов).
Поскольку перечень смягчающих обстоятельств является открытым, таковыми могут быть признаны любые обстоятельства, прямо не названные в ст. 112 НК РФ
В качестве смягчающих обстоятельств могут быть применены:
1. в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, в качестве смягчающего ответственность обстоятельства считает возможным учесть введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации;
2. включение налогоплательщика в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
3. признание вины, добровольная оплата доначисленных сумм иное добровольное самостоятельное уточнение ошибок;
4. активная роль в общественной и благотворительной деятельности;
5. тяжелое финансовое положение (с учетом документального подтверждения)
6. социальная направленность деятельности налогоплательщика
Каковы основания для освобождения от налоговой ответственности (или при каких условиях можно избежать штрафа)?
По общему правилу неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы; иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
При этом не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный НК РФ срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК. РФ, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от предусмотренной ст.122 НК РФ ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС (п.4 ст.122 НК РФ). При этом, как разъяснила ФНС России в Письме от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (п. 2), размер непрерывного положительного сальдо необходимо устанавливать за период со срока уплаты налога до дня представления такой уточненной налоговой декларации.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Освобождение налогоплательщика от ответственности при представлении уточненной декларации в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога возможно только при соблюдении определенных условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):
• уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, и на момент ее подачи имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
• уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.