Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью главными государственными налоговыми инспекторами правового отдела 12 ИФНС УФНС России по Приморскому краю
Якубенко Оксаной Анатольевной и
Мальцевой Екатериной Александровной
на тему:
«Штраф от налоговой: как отменить или снизить?»
ООО сдаёт нулевую отчетность с 2021 года, деятельность не ведёт, штата нет, офис никто не посещает.
В апреле 2022 по Сбису было получено требование о предоставлении документов (договора, счет-фактуры) с компанией «Василек». Компания «Василек» нам не знакома, никогда с ней не работали, договоров никаких не заключали. Требование не заметили.
В августе 2023 бывшему бухгалтеру на мессенджер приходит просьба от инспектора ответить по данному требованию. В тот же день готовим ответ о том, что никаких отношений с фирмой «Василек» не имеем, и отправляем в налоговую по Сбису.
Через некоторое время пришло требование об уплате штрафа на 10 ООО руб. за непредоставление документов. Стоит ли нам обжаловать штраф и существует ли возможность его отмены или снижения? И какие доводы в свою защиту мы можем привести?
В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить получение корреспонденции, направляемой в его адрес в рамках налоговых правоотношений, и самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий при невыполнении данной обязанности.
В соответствии со ст. 93.1 НК РФ требование о представлении документов (информации) может быть направлено налоговым органом одним из способов, предусмотренных п. 4 ст. 31 НК РФ и считается полученным адресатом в установленном порядке, в связи с чем, подлежит исполнению в установленный 10-дневный срок.
При неисполнении требования в установленный срок и (или) непредставления доказательств невозможности его исполнения, лицо подлежит привлечению к налоговой ответственности в соответствии со ст. 126, 129.1 НК РФ.
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, объективно устанавливаются налоговым органом наряду с обстоятельствами, отягчающими или исключающими ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются при вынесении решения и определении размера налоговой санкции в индивидуальном порядке.
В соответствии со ст. 137 НК РФ лицо, привлеченное к налоговой ответственности, имеет право обжаловать вынесенное налоговым органом решение в установленном порядке, в том числе и после вступления решения в законную силу.
Данное право реализуется лицом самостоятельно в зависимости от характера и объема нарушения его прав и законных интересов оспариваемым решением налогового органа.
В период выездной налоговой проверки выявлена схема дробления бизнеса. Общество привлечено к ответственности. Налогоплательщик содействовал устранению нарушения путем представления налоговому органу всей необходимой информации о своей деятельности. Кроме того, установлен факт уплаты в бюджет налога по УСН впоследствии учтенного в счет уплаты НДС. Возможно ли в этой ситуации значительное снижение штрафа?
В ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении налогоплательщиком могут быть заявлены любые смягчающие ответственность обстоятельства, которые подлежат рассмотрению и оценке налоговым органом наряду с иными установленными смягчающими обстоятельствами.
При этом размер налоговой санкции с учетом смягчающих обстоятельств определяется налоговым органом в каждом случае индивидуально в зависимости от фактических обстоятельств дела, характера совершенного правонарушения, личности нарушителя и др.
Налоговым органом при проверке установлено необоснованное завышение расходов и налоговых вычетов по НДС. привлечение технических компаний путем оформления формального документооборота. В результате
доначислены НДС и налог на прибыль, пени и штрафы. Могут ли быть смягчающими обстоятельствами уплата налога и совершение впервые правонарушения. предусмотренного ст.122 НК РФ?
В письме ФНС России от 12.05.2020 №БВ-4-7/7751@ даны разъяснения о применении к налогоплательщику обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установленных статьей 112 НК РФ, и снижения размера штрафа в соответствии со ст. 114 НК РФ при доказывании умышленных действий налогоплательщика, а также приведена судебная практика по данному вопросу.
Вопрос о применении к налогоплательщику обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, рассматривается налоговым органом в зависимости от фактических обстоятельств дела о налоговом правонарушении, а также при наличии ходатайства налогоплательщика, в котором в качестве смягчающих ответственность обстоятельств указано на признание вины и устранение ошибок, в том числе путем уплаты доначисленных сумм в бюджет (с приложением подтверждающих документов).
При этом, совершение правонарушения впервые с учетом действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания, не может квалифицироваться в качестве самостоятельного обстоятельства, смягчающего ответственность. Указанное обстоятельство в совокупности с таким^ обстоятельствами как: незначительный характер правонарушения, отсутствиях неблагоприятных экономических последствий, отсутствие ущерба бюджету, добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, отсутствие умысла на совершение правонарушения, может лишь
свидетельствовать о наличии такого смягчающего ответственность обстоятельства как несоразмерность деяния тяжести наказания.
По результатам налоговой проверки обществу доначислили НДС. налог на прибыль и пени. Основанием для этого послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и налогов в результате завышения прибыльных расходов и НДС-вычетов при взаимодействии с контрагентами в отсутствие (по мнению налоговой) реальных хозяйственных операций контрагентов, и при недостоверности сведений в документах. представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.
Однако общество полагает, что первичная документация подтверждает соблюдение условий ст.ст. 169, 171, 172 и 252 НК РФ для применения вычетов и учета расходов.
Кроме того. контрагенты обладали достаточным количеством работников для исполнения обязательств по договорам, заключенным с Обществом. Наличие материальной базы и профессиональных ресурсов для выполнения работ по договорам подтверждается информацией в книгах покупок контрагентов. а также в выписках по их расчетным счетам, имеющихся в материалах налоговой проверки. Подтверждены расходы контрагентов. в том числе на оплату строительных материалов.
Помогут ли вышеизложенные обстоятельства избежать налоговой ответственности ?
При применении налоговой реконструкции ответственность налогоплательщика существенно снижается.
В соответствии с пунктом 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4- 7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично¬правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).
Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на
налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Кодекса должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при
представлении возражений на акт проверки.
Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов,
представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.
Бухгалтер самостоятельно выявил ошибку в декларации и подал уточненную с суммой к доплате (после истечения установленного срока для представления декларации). Возможно ли в данном случае избежать штрафа полностью или частично и имеет ли значение факт оплаты/неоплаты налогов и пени?
В соответствии с пунктом 3 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Освобождение налогоплательщика от ответственности при представлении уточненной декларации в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога возможно только при соблюдении определенных условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):
• уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, и на момент ее подачи имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
• уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.