Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с главным государственным налоговым инспектором отдела камерального контроля Еленой Александровной Мальтисовой
на тему:
«Заявительный порядок возмещения НДС»
Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в 2022 году внесены изменения в статью 176.1 Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ на возмещение НДС до окончания камеральной проверки вправе претендовать налогоплательщики, если на дату представления заявления о применении заявительного порядка одновременно соблюдаются два условия:
- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Указанные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ могут претендовать на ускоренное возмещение налога в сумме, не превышающей сумму уплаченных им налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления без представления банковской гарантии или поручительства (абзац 1 пункта 2.2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ).
При расчете совокупной суммы организации используют также сведения о налогах и взносах по их обособленным подразделениям.
В совокупную сумму не включаются:
- налоги (НДС, прибыль, НДФЛ), перечисленные в бюджет в качестве налогового агента;
- налоги (НДС, акциз), перечисленные в бюджет в связи с перемещением товаров через границу РФ;
- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате;
- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 203 и 203.1 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и взносов, и в отношении которых в вышеуказанный период налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Налогового кодекса РФ, принято решение о возврате.
Обращаем внимание, что Налоговый кодекс РФ регламентирует именно сумму фактически уплаченных, а не исчисленных за прошлый год налогов.
В целях выработки единой позиции к подходу применения п. 2.2 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ ФНС России в письме от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971 @ разъяснило порядок формирования совокупной суммы уплаченных налогов и страховых взносов.
Представляя в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (форма утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в строке 055 раздела 1 налогоплательщик обязан заполнить код основания применения заявительного порядка возмещения НДС, указав значение «07» (письмо ФНС России от 01.04.2022 № СД-4-3/3993@).
В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Другие документы подавать не нужно.
Заявление должно быть представлено по форме рекомендованной ФНС России в письме от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128 «Об изменении рекомендуемой формы заявления по письму ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971 @».
Сумму НДС, которая укладывается в определенный лимит, налогоплательщик может возместить без банковской гарантии или поручительства. Если лимит превышен, для ускоренного возмещения в части превышения нужна банковская гарантия или поручительство.
В случае превышения лимита для ускоренного возмещения НДС имеется возможность заполнить одно заявление на возмещение суммы налога по двум основаниям: подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 (банковская гарантия) или подпункта 5 (договор поручительства) пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).
В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС начальник (заместитель начальника) налогового органа по результатам анализа проведенной проверки принимает одно из двух решений:
- о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
- об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, принимается в случае соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ.
Если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком, представившим заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 167.1 Налогового кодекса РФ, положений главы 21 Налогового кодекса РФ, связанное с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды), начальник (заместитель начальника налогового органа) вправе в течение 5 дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка принять по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.
Сообщаем, что с 01.04.2024 в заявительный порядок возмещения НДС Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» вносятся изменения, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, не находящиеся в процессе реорганизации, ликвидации или в отношении которых не возбуждено дело о банкротстве могут возмещать НДС в заявительном (ускоренном) порядке за период с 2024 года по 2025 год.
В связи с вступившими изменениями ФНС России письмом от 07.03.2024 № ЕА-4- 15/2652@ доведен рекомендуемый формат представления заявления, предусмотренного статьей 176.1 Налогового кодекса РФ и порядок его заполнения.
