Сегодня мы предлагаем вашему вниманию очередную подборку актуальных вопросов, поступающих в УФНС России по Приморскому краю от налогоплательщиков. В этот раз речь пойдет о контролируемых иностранных компаниях, патентной системе налогообложения, валютном контроле, а также об исчислении и уплате НДФЛ. Как и в прошлый раз, ситуацию газете «Ваш информационный партнер» прокомментировали специалисты Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ (КИК)
Необходимо ли мне представлять вместе с уведомлением о КИК документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, если такая КИК образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве?
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая КИК образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.
Представление документов, подтверждающих соблюдение условий освобождения в отношении КИК (подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК), образованных в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза и имеющих постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется.
Кроме того, у налогового органа отсутствует право на истребование подтверждающих документов в отношении такой КИК в порядке пункта 1 статьи 25.14-1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Могу ли я не представлять подтверждающие документы, если отсутствует финансовая отчетность КИК?
В случае отсутствия освобождения от налогообложения прибыли КИК представление контролирующими лицами в налоговый орган документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, является обязательным.
В случае отсутствия финансовой отчетности контролирующее лицо вправе представить иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год.
Как отказаться от режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК?
Налогоплательщик вправе отказаться от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК при истечении обязательного периода использования режима или в случае, если в период его применения будет увеличена сумма налога с фиксированной прибыли на законодательном уровне.
Для отказа от режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее уведомление по форме, рекомендованной Письмом ФНС России от 18.11.2020 № ШЮ-4-13/18954@.
Необходимо учитывать, что обязательный период использования порядка уплаты налога с фиксированной прибыли КИК:
– 3 года – при переходе с налогового периода 2020 или 2021 года;
– 5 лет – при переходе с налогового периода 2022 года и последующих годов.
В чем суть режима уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК?
Переход на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК предусматривает замену порядка уплаты налога с фактического размера прибыли, полученной КИК, на уплату налога исходя из фиксированной суммы прибыли КИК, не зависящей от количества имеющихся у контролирующего лица КИК.
Фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается в размере:
– 38 460 000 рублей для налогового периода 2020 года;
– 34 000 000 рублей с налогового периода 2021 года и последующих периодов.
ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для каких видов предпринимательской деятельности и в каком размере установлены величины месячной базовой доходности при переходе индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на патентную систему налогообложения (ПСН) в период с января по март (включительно) 2021 года?
До принятия и вступления в силу закона субъекта Российской Федерации, учитывающего установление физических величин для перехода индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на ПСН ИП в 2021 году, Федеральный закон от 23.11.2020 г. вводит переходный период с января по март 2021 года, и устанавливает к применению следующие величины месячной базовой доходности, в отношении:
– деятельности стоянок для транспортных средств – 50 рублей на 1 квадратный метр стоянки;
– розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, – 1800 рублей на 1 квадратный метр площади торгового зала;
– оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, – 1 000 рублей на 1 квадратный метр площади зала обслуживания посетителей;
– ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг – 12 000 рублей на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.
В целях выдачи патентов в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности установленные величины месячной базовой доходности применяются при расчете размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Такие патенты:
– могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
– могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев;
– действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.
После принятия соответствующих законов субъектов РФ патенты по вышеуказанным видам предпринимательской деятельности будут выдаваться с учетом положений, предусмотренных такими законами.
Кроме того, после соответствующего обновления содержания электронного сервиса «Налоговый калькулятор – Расчет стоимости патента», индивидуальный предприниматель в отношении 2021 года сможет самостоятельно получить информацию о стоимости патента.
Какой предусмотрен порядок действий для индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в случае увеличения количества физических показателей в течение срока действия патента.
Документом, удостоверяющим право на применение индивидуальным предпринимателем (ИП) патентной системы налогообложения (ПСН), является патент на ведение одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации (далее – Закон субъекта) введена ПСН. Для получения патента ИП в установленном порядке подает соответствующее заявление, в котором указываются даты начала и окончания действия патента. Закон субъекта вправе предусматривать размер потенциально возможного дохода (ПВД) дифференцированно в зависимости от размера физического показателя, например: средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов (площадей).
Таким образом, если Законом субъекта размер ПВД установлен на единицу физического показателя, то при увеличении количества единиц полученный патент будет действовать только в отношении объектов (например: числа работников, площади объекта), указанных в нем.
ИП вправе подать заявление на получение нового патента на объекты, не указанные в ранее полученном патенте, или применять в отношении данной предпринимательской деятельности иной режим налогообложения. Заявление в налоговый орган на получение нового патента нужно подать в срок не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления деятельности с новыми показателями.
В случае, если Законом субъекта размер ПВД установлен с градацией физических показателей, например, в зависимости от средней численности наемных работников (без наемных работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т.д.), и у ИП изменились физические показатели, приводящие к увеличению ПВД, то такой ИП обязан получить новый патент на этот же вид предпринимательской деятельности.
При этом сумма налога по ранее полученному патенту подлежит перерасчету исходя из срока действия данного патента с даты начала его действия до даты начала действия нового патента.
Для перерасчета налога по ранее выданному патенту, ИП при подаче заявления на получение другого патента с новыми показателями должен сообщить в налоговый орган сведения об имеющемся у него ранее полученном на этот же вид предпринимательской деятельности патенте (его номер и дату выдачи).
НДФЛ
Какие формы утверждены для представления в налоговые органы, начиная с 1 января 2021 года, вместо отмененных прежних форм:
-
«Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (по форме 6-НДФЛ, форме по КНД 1151099);
-
«Справки о доходах и суммах налога физического лица» (по форме 2-НДФЛ, форме по КНД 1151078)?
Какую информацию отражают новые формы?
Для представления в налоговый орган ФНС России приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@* утвердила «новую» форму «Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)» (форма по КНД 1151100) (далее – Расчет).
«Новая» форма 6-НДФЛ (форма по КНД 1151100) содержит:
– титульный лист (сведения о налоговом агенте, за какой период и куда представляется расчет);
– раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
– раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
– приложение № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее – Справка).
Расчет по «новой» форме представляется, начиная с отчетного периода – первый квартал 2021 года.
Справки за 2021 год подлежат представлению в составе расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год в виде приложения № 1.
Справка подлежит заполнению при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период – календарный год.
Справка содержит:
– раздел 1. Данные о физическом лице – получателе дохода;
– раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода;
– раздел 3. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (данный раздел содержит также информацию об уведомлениях, выданных налоговым органом);
– раздел 4. Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога;
– приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода.
Таким образом, налоговый агент:
– Расчет по новой форме представляет в налоговый орган, начиная с Расчета за первый квартал 2021 года;
– начиная с налогового периода 2021 год, представляет в налоговый орган Справки в составе Расчета за этот период (за 2021 год) в виде приложения № 1 к нему.
Справка является документом, содержащим сведения о доходах физического лица истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, и сведения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С какого момента исчисляется срок владения квартирой, предоставленной взамен ветхого жилья, при ее продаже:
– с момента получения в собственность первоначального жилья, признанного впоследствии ветхим;
– с момента получения в собственность квартиры, предоставленной взамен ветхого жилья?
- Общий порядок
В соответствии с гражданским законодательством РФ возникновение, прекращение, переход права собственности на жилое помещение подлежит государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
Таким образом, при продаже «новой» квартиры, предоставленной взамен прежней квартиры, признанной ветхим жильем, срок владения «новой» квартирой у продавца исчисляется с даты государственной регистрации его права собственности на «новую» квартиру в ЕГРН до даты государственной регистрации права собственности покупателя на «новую» квартиру.
- Особый порядок
В соответствии с налоговым законодательством РФ предусмотрен следующий порядок определения периода владения реализуемой «новой» квартирой, предоставленной взамен ветхого жилья, по программе реновации жилищного фонда в городе Москве – при продаже «новой» квартиры срок владения ею у продавца суммируется со сроком владения прежней (освобожденной им) квартирой, признанной прежде ветхим жильем.
Оба срока исчисляются в соответствии с положениями установленного общего порядка.
Какие особенности следует учитывать налоговому агенту при заполнении Приложения к Расчету по форме 6-НДФЛ «Справки о доходах и суммах налога физического лица»?
- Справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год представляются в налоговый орган в составе Расчета по форме 6-НДФЛ в виде приложения № 1 к «Расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (по форме 6-НДФЛ, форме по КНД 1151100)* за налоговый период – календарный год.
- В поле «Номер справки» указывается уникальный порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.
- Корректировка
3.1. При представлении корректирующей либо аннулирующей Справки налоговым агентом взамен ранее представленной Справки в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной Справки.
3.2. При представлении корректирующей либо аннулирующей Справки правопреемником налогового агента взамен ранее представленной Справки налогового агента в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной Справки налоговым агентом.
3.3. При уточнении (корректировке) данных, указанных в ранее представленных Справках, требуется представление уточненного Расчета с корректирующими (аннулирующими) Справками.
- В поле «Номер корректировки сведений» указывается:
– при составлении первичной Справки проставляется «00»;
– при составлении корректирующей Справки взамен ранее представленной указывается соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее);
– при составлении аннулирующей Справки взамен ранее представленной проставляются цифры «99».
Начиная с налогового периода – 2021 год, по какой форме налоговые агенты выдадут физическим лицам «Справки о доходах и суммах налога физического лица» по их заявлениям?
Начиная с налогового периода – 2021 год, налоговые агенты выдадут физическим лицам «Справки о доходах и суммах налога физического лица» по их заявлениям* по форме по КНД 1175018, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ – приложение № 4**.
ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ
По какой форме с какого отчетного периода обществу следует отчитываться о движении неденежных финансовых активов по своему счету в организации финансового рынка? Как следует производить оценку таких активов (например, ценных бумаг)?
Согласно статье 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 291-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», обязанность резидентов по представлению налоговым органам сведений о зачислении, списании и остатках иных финансовых активов на счетах (во вкладах) резидентов, открытых в иностранных организациях финансового рынка, возникает в отношении отчетного периода I квартал 2021 года и последующих периодов.
Таким образом, первая обязанность по предоставлению юридическими лицами-резидентами в составе отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации указанных сведений за отчетный период I квартал 2021 года возникает в срок до 30 апреля 2021 года.
Требования к порядку предоставления таких отчетов и новые формы отчетов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 09.12.2020 № 2051 «О внесении изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819 и от 12 декабря 2015 г. № 1365», вступившим в силу с 01.01.2021.
В листе № 6 отчета по счету (вкладу), на котором учитываются иные финансовые активы, указывается стоимостное выражение таких финансовых активов на начало и конец отчетного периода. Также учитывается стоимостное выражение таких финансовых активов, зачисленных и списанных на счет (вклад), со счета (вклада в отчетом периоде в денежном эквиваленте в валюте финансового актива или валюте счета (вклада), по данным банка или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
С 01.01.21 вступают в силу положения Закона № 291-ФЗ от 31.07.2020, устанавливающие для резидентов обязанность отчитываться о движении не только денежных средств, но и иных финансовых активов. В этой связи прошу пояснить:
-
Потребуется ли мне в 2021 отчитываться по своему счету у иностранного брокера за 2020?
-
Какую форму использовать для отчета по неденежным активам (акциям)? В чем необходимо указывать такие активы, в деньгах или в штуках, и по какой стоимости?
Физические лица – резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по своим счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (часть 7 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Согласно положениям статьи 2 Федерального закона от 31.07.2020 № 291-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» обязанность физических лиц-резидентов по представлению налоговым органам сведений о зачислении, списании и остатках иных финансовых активов на счетах (во вкладах) резидентов, открытых в иностранных организациях финансового рынка, возникает в отношении отчетного периода 2021 года и последующих периодов.
Таким образом, первая обязанность по предоставлению физическими лицами-резидентами в составе отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, вышеуказанных сведений за отчетный период 2021 год, возникает в срок до 1 июня 2022 года. В случае закрытия в 2021 году счета (вклада) в иностранной организации финансового рынка, не являющейся банком, – одновременно с уведомлением о его закрытии, то есть не позднее одного месяца со дня закрытия счета (вклада).
Требования к порядку предоставления таких отчетов и новые формы отчетов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 09.12.2020 № 2051 «О внесении изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819 и от 12 декабря 2015 г. № 1365», вступившим в силу с 01.01.2021.
В листе № 4 отчета по счету (вкладу), на котором учитываются иные финансовые активы, указывается стоимостное выражение таких финансовых активов на начало и конец отчетного периода. Также учитывается стоимостное выражение таких финансовых активов, зачисленных и списанных на счет (вклад), со счета (вклада) в отчетном периоде в денежном эквиваленте в валюте финансового актива или валюте счета (вклада), по данным банка или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
Форма представления отчета за 2020 отчетный год утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 17.04.2020 № 528 «О внесении изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. № 819 и от 12 декабря 2015 г. № 1365.
Необходимо ли мне подавать уведомление об открытии счета за пределами РФ и представлять отчеты о движении средств по нему, если у меня есть заключенный в 2015 году долгосрочный договор страхования жизни с зарубежным страховщиком? Что следует указать в качестве номера счета?
С 01.01.2020 Федеральным законом от 02.08.2019 № 265-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и репатриации денежных средств» предусмотрено, что требование об уведомлении резидентами налоговых органов по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), а также представлении отчетов по ним распространяется не только на счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках, но и счета (вклады), открытые в иных организациях финансового рынка.
Уведомлять налоговые органы об открытых до 01.01.2020 счетах в расположенных за пределами территории Российской Федерации иных организациях финансового рынка не требуется.
Физические лица обязаны представлять отчеты о движении средств по счетам в расположенных за пределами территории Российской Федерации иных организациях финансового рынка, начиная с отчета за 2020 год (до 1 июня 2021 года, а в случае закрытия счета – в месячный срок со дня закрытия счета).
Частью 2 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) предусмотрено, что используемые в нем институты, понятия и термины гражданского и административного законодательства Российской Федерации, других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено Законом № 173-ФЗ.
Понятие организации финансового рынка установлено пунктом 2 статьи 142.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому под такой организацией понимается организация или структура без образования юридического лица, принимающая от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента, в том числе страховщик, осуществляющий деятельность по добровольному страхованию жизни.
В строке «Номер счета» отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, указывается идентифицирующий признак счета (вклада), который может состоять из комбинации буквенно-цифровых символов, отраженной в договоре об открытии счета (вклада). Например, в случае, если идентифицирующим признаком счета является номер договора, в строке «Номер счета» возможно указание данного идентифицирующего признака в латинской транскрипции.
Между резидентом и нерезидентом до 14.04.2018 был заключен договор займа, после указанной даты в данный договор были внесены изменения в части процентной ставки. Являются ли указанные изменения существенными условиями договора и существует ли у резидента в этой связи обязанность по репатриации на свои счета в уполномоченные банки иностранной валюты, причитающейся по такому договору займа?
В силу пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 03.04.2018 № 64-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» и статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» положения Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) в части требований о репатриации резидентами на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, предоставляемых нерезидентам по договорам займа, не применяются к договорам займа, заключенным до 14.04.2018, за исключением договоров, существенные условия которых были изменены после этой даты.
В соответствии с абзацем 2 части 1статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) существенными являются условия о предмете договора, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Частью 1.1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ установлено, что в целях исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации в договорах (контрактах), заключенных между резидентами и нерезидентами при внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами нерезидентам займов, должны быть указаны сроки исполнения сторонами обязательств по договорам (контрактам).
В этой связи полагаем, что к существенным условиям договора займа относится сумма такого договора, срок завершения обязательств по нему, а также замена стороны кредитора в случае указания в договоре требования о согласовании такой замены должником.
При этом процентная ставка по договору займа не относится к существенным условиям такого договора.
В связи с тем, что существенные условия договора займа, заключенного до 14.04.2018, не изменялись после 14.04.2018, требование о репатриации резидентами на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, предоставляемых нерезидентам по договорам займа, не применяется.
Пресс-служба УФНС России
по Приморскому краю.