В 2025 году система налогообложения земельных участков для организаций претерпела значительные изменения, которые затронули ставки, порядок расчёта и условия применения льгот. Основные нововведения связаны с повышением предельных ставок для дорогостоящих участков и уточнением правил для земель, используемых в предпринимательских целях. Эти изменения требуют от компаний внимательного подхода к расчётам и соблюдению сроков уплаты налога.
В нашу службу поддержки клиентов поступило немало вопросов, касающихся земельного налога для юридических лиц в 2025 году, сроков его уплаты и расчета ставок.
Чтобы разобраться в этих изменениях, редакция газеты «Ваш информационный партнер» организовала видеоконференцию с УФНС России по Приморскому краю. В формате живого диалога начальник отдела налогообложения имущества Ольга Владимировна Никитина подробно ответила на вопросы предпринимателей: как правильно исчислять земельный налог в 2025 году, какие изменения учитывать, в какие сроки производить платежи и как применять льготы.
@ Кого считают плательщиком налога на землю?
Плательщиком земельного налога в общеустановленном порядке является лицо, которое в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН, реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Права же на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ), также признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей (аналогичная норма содержится в части 1 статьи 69 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).
При этом, государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона № 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре (пункт 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»).
Поэтому плательщиком налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Кроме того, при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения) вещные права на земельные участки переходят к правопреемнику со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизованной организации, и правопреемник становится плательщиком земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права в ЕГРН.
Если налогоплательщик не получил в установленный срок сообщение об исчисленной сумме налога (для юридических лиц) или налоговое уведомление (для физических лиц), следует сообщить об этом в налоговый орган по своему выбору (п. п. 2.1 и 2.2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации – далее Кодекс). К сообщению нужно приложить копии документов, подтверждающих права на земельный участок. В частности, это могут быть акты, свидетельства и другие документы, выданные до введения Закона № 122-ФЗ.
Обязанность платить налог прекращается с момента, когда в ЕГРН будет внесена запись о регистрации права на участок за иным лицом, а также в случае смерти налогоплательщика-физлица, либо прекращения деятельности организации из-за ликвидации или реорганизации.
@ Какие участки не являются объектами налогообложения? Какие особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности?
Пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения (пункт 2 статьи 389 Кодекса):
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
3) земельные участки из состава земель лесного фонда;
4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
5) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Определенные в соответствии с Кодексом условия применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы реализуются налоговыми органами при исчислении налогов на недвижимое имущество физических лиц и формировании налоговых уведомлений после окончания налогового периода (календарного года), за который производится расчет таких налогов (пункты 1, 3 статьи 396, пункт 1 статьи 408 Кодекса).
При этом в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, значение кадастровой стоимости в качестве налоговой базы уменьшается на величину налоговых вычетов для объектов налогообложения определенного вида либо принадлежащих налогоплательщикам, относящимся к категориям, имеющим право на соответствующую налоговую льготу (в том числе пункт 5 статьи 391, пункты 3 – 7 статьи 403 Кодекса).
Так, начиная с налогового периода 2017 года физические лица – собственники земельных участков, землевладельцы и землепользователи, отнесенные к льготным категориям лиц, перечисленным в пункте 5 статьи 391 Кодекса (пенсионеры, инвалиды I и II групп, дети-инвалиды, ветераны боевых действий, лица, получившие лучевую болезнь, и т.д.), могут воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. м земельного участка.
Введен коэффициент, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом, с налогового периода 2018 года для земельного налога, за исключением земельных участков для жилищного строительства, при расчете налога за которые применен повышающий коэффициент в связи с их несвоевременной застройкой (п. п. 15 – 17 ст. 396 Кодекса).
В 2022 году, согласно Федеральному закону от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», кадастровая оценка земельных участков проводилась во всех субъектах Российской Федерации.
При этом Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» был установлен мораторий на рост налоговой базы в 2023 году, то есть земельный налог за 2023 год рассчитывался от кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2022 в случаях, когда кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышала кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, за исключением случаев изменения характеристик соответствующего земельного участка (вида разрешенного использования, категории земель, площади).
Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
@ Налоговый период, отчетный период, ставки земельного налога: от чего они зависят
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Статьей 394 Кодекса определено, что налоговые ставки по земельному налогу в отношении отдельных категорий земельных участков не могут превышать 0,3 процента, в отношении прочих земельных участков предельная налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента.
Справочно:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
– занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
– не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», за исключением участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
– ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Установленные на федеральном уровне налоговые ставки по земельному налогу являются максимальными. Конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, устанавливаются представительными органами муниципальных образований. Кроме того, представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, на территории каждого муниципального образования Приморского края могут быть установлены различные налоговые ставки по земельному налогу.
Ставки можно уточнить на сайте ФНС в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» http://www.nalog.ru. Категория земли и ее разрешенное использование указаны в выписке из ЕГРН (ст. 394 НК РФ).
Для применения ставки земли должны не только относиться к указанным категориям, но и использоваться по целевому назначению.
@ Как рассчитывается налог на землю?
Организации сами считают налог, а за физлиц (включая ИП) это делает налоговая инспекция, которая присылает им уведомление с расчетом и суммой к уплате.
Общая формула для расчета земельного налога выглядит так:
Земельный налог = Налоговая база * Ставка налога
По общему правилу налоговая база – это кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается земельный налог.
Если для организации установлены авансовые платежи, то по общим правилам считать налог нужно так:
– авансовый платеж по итогам I, II и III кварталов:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость участка * Ставка налога * ¼ – налог за год
Земельный налог = Налоговая база * Ставка налога – Авансовые платежи за I, II и III кварталы
@ Как рассчитать земельный налог при уменьшении кадастровой стоимости участка из-за исправления технической ошибки в ЕГРН?
Расчет налога будет зависеть от того, с какой даты применяется новая измененная стоимость согласно ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке (кроме случая, когда кадастровую стоимость приравняли к рыночной – для него дата начала применения новой кадастровой стоимости определена в п. 1.1 ст. 391 НК РФ):
— если новая кадастровая стоимость применяется с 1 января следующего года, действует общий порядок. За текущий и предыдущие годы налог (авансовые платежи) не пересчитывайте. Новую стоимость применяйте при расчете налога (авансовых платежей) начиная со следующего года (п. п. 1, 1.1 ст. 391 НК РФ, п. п. 1, 2, 7 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке);
— если новая стоимость применяется «задним числом», пересчитывайте налог за прошлые годы (когда в них применялась старая изменяемая кадастровая стоимость) и рассчитывайте налог (авансовые платежи) за текущий год по новой стоимости в том же порядке, что и в случае, когда кадастровую стоимость приравнивают к рыночной (п. 1.1 ст. 391, п. п. 1, 5, 6 ст. 396 НК РФ, п. п. 3, 8 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке).
Такой пересчет не повлечет начисление пеней, если вы добросовестно уплачивали налог (авансовый платеж) до изменения кадастровой стоимости (Письмо Минфина России от 24.05.2022 № 03-02-06/49086 (направлено в работу Письмом ФНС России от 27.05.2022 № БС-4-21/6551)). В приведенных Письмах вывод сделан в отношении налога на имущество. Полагаем, что он применим также в отношении земельного налога, так как основан на принципах, общих для всех налоговых платежей. Так, если новая стоимость применяется с конкретной даты в середине года, как, например, в случае, указанном в п. 5 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке, то налог и авансовые платежи рассчитывайте с применением специальных коэффициентов. То есть в том же порядке, что и при изменении характеристик участка (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ).
Пример
С 1 января 2025 г. кадастровая стоимость участка по данным ЕГРН установлена в размере 3 000 000 руб. Ставка налога для этого участка в муниципальном образовании, где он расположен – 1,5%.
За прошлые периоды эта кадастровая стоимость при расчете налога не использовалась, так как действовала другая.
За I, II, III кварталы организация рассчитала авансовые платежи в размере 11 250 руб. за каждый квартал (3 000 000 руб. x 1,5% x 1/4).
Всего в течение года она заплатила авансовых платежей на сумму 33 750 руб. (11 250 руб. x 3).
В ноябре 2025 г. кадастровая стоимость уменьшена до 2 500 000 руб. из-за исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН.
В связи с этим за 2025 г. организация рассчитала налог по новой кадастровой стоимости: 2 500 000 руб. x 1,5% = 37 500 руб.
С учетом ранее уплаченных авансовых платежей организации надо доплатить по итогам года только 3 750 руб. (37 500 руб. – 33 750 руб.)
@ Как рассчитывается земельный налог в случае уменьшения кадастровой стоимости?
Расчет налога зависит от того, по какой причине изменилась кадастровая стоимость.
По общему правилу новую (измененную) стоимость учитывают, начиная с расчета налога и авансовых платежей за следующий год.
В ситуации, когда кадастровая стоимость поменялась из-за изменения характеристик участка, при расчете налога (авансового платежа) нужно учесть и старую, и новую кадастровую стоимость с применением специального коэффициента.
@ Как рассчитывается земельный налог в случае, если кадастровую стоимость участка приравняли к рыночной?
Новую стоимость при расчете налога нужно учитывать «задним числом» – с даты, когда вы изначально стали использовать при налогообложении кадастровую стоимость, которую потом приравняли к рыночной (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Например, если кадастровую стоимость участка вы начали применять с 1 января 2024 г., а в июле 2025 г. ее приравняли к рыночной, то применять новую стоимость нужно с 1 января 2024 г.
При этом не важно, увеличилась кадастровая стоимость после изменения, или наоборот, уменьшилась.
Пересчитайте налог за прошлые годы (когда в них применялась старая изменяемая кадастровая стоимость) и рассчитайте налог (авансовые платежи) за текущий год с учетом новой кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. п. 1, 5, 6 ст. 396 НК РФ).
Налог за прошлые периоды пересчитывайте в обычном порядке, но с учетом новой, измененной кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ).
Если за прошлые годы налог вы рассчитывали с учетом специальных правил, то при пересчете также не забудьте учесть их.
Если после пересчета у вас появится переплата (сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета), то можете зачесть ее или вернуть (п. п. 1 – 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
Если будет недоимка, то вам нужно доплатить недостающую сумму. Пени в этом случае вам начислять не должны. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 08.02.2017 № 03-05-04-02/6626 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 15.02.2017 № БС-4-21/2793), от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79101 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 11.01.2017 № БС-4-21/186), ФНС России от 24.09.2018 № БС-4-21/18598@.
Пример.
Расчет земельного налога за 2025 г. при изменении кадастровой стоимости земельного участка (изменился вид разрешенного использования).
У земельного участка поменялся вид разрешенного использования и, соответственно, изменилась его кадастровая стоимость — с 1,2 млн руб. до 1,0 млн руб. Запись в ЕГРН внесена 12.02.2025 (т.е. до 15 числа). Ставка земельного налога 1,5%.
Сумма земельного налога за 2025 г. составит 17 750 руб.
((1 200 000 x 1,5% x 1/12) + (1 000 000 x 1,5% x 11/12)).
@ Как рассчитывается земельный налог в случае раздела/объединения земельных участков?
Земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ).
При этом земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ).
Пунктом 7 ст. 396 НК РФ установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если право собственности на участок возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекратилось после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. В противном случае (право зарегистрировано после 15-го числа соответствующего месяца или прекратилось до 15-го числа соответствующего месяца включительно) месяц возникновения (прекращения) права не учитывается при определении коэффициента, предусмотренного п. 7 ст. 396 НК РФ.
Если, например расширение земельного участка произведено в марте-апреле 2024 года, у общества возникает обязанность по уплате земельного налога по двум участкам.
В обоих случаях общество применяет коэффициент по числу полных месяцев владения участками.
@ Какие сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей?
Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Для распределения авансовых платежей в бюджетной системе РФ налогоплательщики-организации представляют уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогам в отношении имеющихся у них транспортных средств и объектов недвижимости. Оно направляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей. Подать уведомление можно по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.
Сроки уплаты налогов
С 2026 г. налог, срок уплаты которого приходится на выходной или праздник, надо будет уплатить в предшествующий рабочий день. Порядок переноса сроков уплаты взносов, сборов и подачи налоговой отчетности останется прежним.
С 2027 г. будут отменены уведомления о налоге на имущество по кадастровой стоимости, земельном и транспортном налогах.
@ Земельный налог: каким организациям положены льготы?
По земельному налогу есть федеральные и местные льготы.
Федеральные льготы устанавливает Налоговый кодекс РФ. Они освобождают от налога узкий перечень организаций.
Организации, которые могут воспользоваться таким освобождением, перечислены в ст. 395 НК РФ. Это:
— организации, у которых есть участки с государственными автодорогами общего пользования;
— учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;
— религиозные организации и организации народных художественных промыслов;
— общероссийские организации инвалидов и связанные с ними организации;
— резиденты (участники) особых зон;
— управляющие компании центра «Сколково» и фонды других инновационных научно-технологических центров.
Местные льготы могут предоставлять по-разному, например, в виде пониженных ставок или уменьшения суммы уже исчисленного налога. Местные льготы действуют только в тех муниципальных образованиях, власти которых их ввели. Кому именно давать льготу, власти решают сами.
Посмотреть список местных льгот можно на сайте ФНС России в сервисе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» http://www.nalog.ru.
Начиная с 2020 г. организации не подают декларации по земельному налогу, поэтому им нужно сообщать в инспекцию о льготах, которые они применяют.
Форма заявления налогоплательщика-организации о предоставлении льготы по транспортному или земельному налогу (далее – заявление) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения) утверждены Приказом ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@. Заявление можно подать в налоговый орган по своему выбору.
Подать заявление в бумажном виде можно лично (через представителя) или по почте, в электронном виде – по телекоммуникационным каналам связи. Подать заявление в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика нельзя. Такое право не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
@ Какие санкции предусмотрены за неуплату (несвоевременную уплату) земельного налога?
Если не заплатить земельный налог в срок из-за того, что рассчитан он будет неправильно, организацию могут оштрафовать на 20% от суммы неуплаченного налога (либо на 40%, если налог занижен умышленно) (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
На сумму неуплаченного налога начислят пени (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, руководителя организации (другое ответственное лицо) могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.
Если земельный налог и другие налоги (сборы, страховые взносы в налоговый орган) не уплачены в крупном или особо крупном размере, то руководителю организации (другому ответственному лицу) может грозить уголовное наказание (ст. 199 УК РФ).
Неуплаченный налог, пени и штраф налоговый орган может взыскать с организации принудительно (ст. ст. 46, 47 НК РФ).
За нарушение сроков уплаты налоговых платежей предусмотрены штрафные санкции в виде пеней (п. 1 ст. 75 НК РФ). То есть организации придется заплатить дополнительно за каждый календарный день просрочки, если на момент возникновения недоимки по конкретному налоговому платежу отсутствует положительное сальдо ЕНС.
Начисленная сумма пеней включается в совокупную обязанность по уплате налоговых платежей организации со дня учета на ЕНС суммы недоимки, в отношении которой она рассчитана (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
Пени начисляются независимо от применения (п. 2 ст. 75 НК РФ):
— других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога;
— мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Напомним, что неуплата налоговых платежей сама по себе не является правонарушением, если у организации имеется положительное сальдо ЕНС и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налогового платежа. В этом случае организация освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в части, которая соответствует размеру положительного сальдо ЕНС и (или) зачтенных сумм (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Подготовила вопросы и обработала ответы
П. ЕСИПОВА, зам. главного редактора ВИП.
Фото: С. Семериков