Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-конференцию со специалистами Управления Федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю на тему:
«Налог на прибыль организаций»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-конференцию со специалистами Управления Федеральной налоговой службы РФ по Приморскому краю на тему:
«Налог на прибыль организаций»
Какие изменения по налогу на прибыль с 01.01.2023 внесены в Налоговый Кодекс РФ?
— с 01.01.2023 изменились сроки представления налоговой отчетности. Для «квартальной» отчетности — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, ежемесячной отчетности — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, годовой декларации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ);
Срок перечисления квартальных авансовых платежей (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ):
• за I квартал — не позднее 28 апреля;
• за II квартал (по итогам полугодия) — не позднее 28 июля;
• за III квартал (по итогам девяти месяцев) — не позднее 28 октября.
Налог на прибыль по итогам года необходимо уплатить в срок не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если 28-е число выпадает на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, то налог заплатите не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Российские организации, выплачивающие иностранным организациям доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются налоговыми агентами по налогу (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 310 НК РФ). Они должны исчислять и удерживать налог при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ в валюте выплаты дохода. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).
За период, в котором были выплаты иностранной организации, необходимо предоставить Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Срок, как и для декларации по налогу на прибыль — 25 число месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта следующего года. При выплате дохода в 1 или 2 месяце квартала или в декабре не позднее 28 числа следующего месяца необходимо представить Уведомление об исчисленных налогах.
Какие ошибки при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организации допускают чаще всего?
Чаще всего встречается неверное указание обязательных реквизитов:
— Организации — резиденты ТОР, в Титульном листе (Листе 01) Декларации по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают код «237». В Листе 02 Декларации по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» резиденты указывают код «06».
Организации — резиденты СПВ, в Титульном листе (Листе 01) Декларации по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» указывают код «230». В Листе 02 Декларации по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» резиденты указывают код «03» и код «8» в первом знакоместе реквизита «Номер документа». При указании кода «03» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» заполнение реквизита «Номер документа» является обязательным.
Также типичные ошибки, выявляемые при проведении камеральных налоговой проверки по УСН, следующие:
— Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» в нарушение пп. 1 п.3.1. ст. 346.21 НК РФ ошибочно уменьшают страховые взносы на сумму уплаченных страховых взносов, но сверх пределов исчисленных сумм.
— Налогоплательщики, совмещающие два спец режима ПСН и УСН и применяющие патент по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы», ошибочно не включают в налогооблагаемый доход по УСН выручку, поступившую по договорам поставки, заключаемым с организациями и ИП. В соответствии с п. 5 ч. 6 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки. При этом в соответствии ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Предприниматели на ПСН ошибочно договора поставки приравнивают к договорам розничной купли-продаж
ООО, занимается продажей техники. Нанимаем компанию, которая занимается уборкой офисных помещений. Пришли документы, в которых прописана услуга «мойка посуды», такая услуга была оказана по факту. Мы можем такие расходы принять для налога на прибыль?
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Исходя из этого, в состав материальных расходов вы вправе при исчислении налоговой базы учесть затраты на оплату услуг по уборке офисного помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам.
Мы — логистическая компания. Заключили договор с компанией-нерезидентом, которая оказывает услуги по международной перевозке товаров (фрахт). Будем ли мы являться налоговым агентом по налогу на прибыль, если нерезидент зарегистрирован в ОАЭ? Имеет ли значение (налоговый агент по налогу на прибыль) наша система налогообложения (УСН, ОСНО)?
Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу для указанной категории налогоплательщиков является полученная ими прибыль, которой признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
В п. 1 ст. 309 НК РФ поименованы виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. На основании п. 3 ст. 309 НК РФ данные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой они получены (в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств; в виде прощения долга или зачета требований).
Согласно пп.8 п.1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп.2 п.2 ст. 284 НК РФ налоговая ставка составит 10 %.
Российские организации, выплачивающие иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признаются налоговыми агентами по налогу (п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 310 НК РФ). Они должны исчислять и удерживать налог при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).
За период, в котором были выплаты иностранной организации, необходимо предоставить Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Срок, как и для декларации по налогу на прибыль — 25 число месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта следующего года. При выплате дохода в 1 или 2 месяце квартала или в декабре не позднее 28 числа следующего месяца необходимо представить Уведомление об исчисленных налогах.
Так как Российской Федерацией соглашение об избежании двойного налогообложения с ОАЭ не заключено, российская организация как налоговый агент должна исчислить, удержать и уплатить в федеральный бюджет сумму налога с дохода в соответствии с изложенными правилами.
Не имеет значения для налогового агента по налогу на прибыль применяемая им система налогообложения УСН или ОСНО.
Может ли коммерческая организация, находящаяся на осн уменьшить налогооблагаемую базу на благотворительный взнос при расчете налога на прибыль?
По общему правилу расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, т.к. пожертвования не являются расходами в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Такое мнение отражено в письмах Минфина от 03.08.2021 № 03-04-05/62125, от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 № 03-03-07/3443.
Что касается организаций-благотворителей, то расходы на благотворительность можно учесть только в определенных случаях. Они перечислены в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ:
— некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций;
— централизованным религиозным организациям; религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций; социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
Расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Кроме того, согласно пп.19.12 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, включаются затраты в виде безвозмездно переданных денежных средств или иного имущества, указанных в п. 93 статьи 217 НК РФ.
В соответствии с п. 93 ст. 217 доходы в виде денежных средств или иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящими военную службу по контракту, либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании или налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств или иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах Российской Федерации по контракту или находящихся на военной службе в войсках национальной гвардии Российской Федерации, и на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц.
Новым Федеральным законом от 04.11.2022 № 430-ФЗ внесены изменения в статью 286.1 Налогового кодекса в части предоставления нового инвестиционного налогового вычета, который уменьшает сумму налога на прибыль.
Эта статья дополнена. Теперь, среди прочего, вычет будет предоставляться в размере до 100% расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.
Субъекты РФ своими законами смогут вводить такой вычет. Следовательно, действовать он будет только в тех регионах, в которых его ввели.
Так, пункт 4 закона Приморского края «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций, инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций» от 19.12.2013 № 330 – КЗ установлено, что зарегистрированные в Приморском крае предприятия смогут, начиная с 2023 года, снизить налог на прибыль, применив такой инструмент, как инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, который применяется в отношении расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным, муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, местом нахождения которых является территория Приморского края, основным видом экономической деятельности которых является:
Раздел R. «Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений»:
90. Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений;
91. Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры.
Пунктом 5 Закона предусмотрено, что предельная сумма расходов в виде пожертвований, указанных в пункте 4 данной статьи, при определении инвестиционного налогового вычета составляет 100 процентов.
Согласно пункту 5 (1) инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций в отношении расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы среднего профессионального образования (программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена), имеющим государственную аккредитацию, применяется организацией при условии, что местом нахождения организации и указанных образовательных организаций является территория Приморского края.
В Пункте 5(2) предусмотрено установить предельную сумму расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, указанным в части 5(1) настоящей статьи, при определении инвестиционного налогового вычета в размере 100 процентов расходов.