Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с начальником отдела камеральных проверок 1 МИФНС России 12 по Приморскому краю Викторией Прокудиной на тему: «Актуальные изменения законодательства о налоге на прибыль организаций в 2025 году»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с начальником отдела камеральных проверок 1 МИФНС России 12 по Приморскому краю Викторией Прокудиной на тему: «Актуальные изменения законодательства о налоге на прибыль организаций в 2025 году»
Может ли организация продавать товар (продукты питания) по 1 копейке покупателям (допустим бонусный товар за выполнение тех или иных условий сделки — объем закупа)? На первый взгляд, передача не является безвозмездной, есть все-таки цена.
Вопрос: какие моменты должен учесть поставщик на общем режиме в этом случае в части налога на прибыль и НДС и покупатель, получивший данный товар на любом режиме налогообложения?
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата продавцом товаров их покупателю бонусов (премии) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает стоимость отгруженных товаров для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии предусмотрено указанным договором.
Таким образом, если поставщик предоставляет покупателю в качестве дополнения к основной покупке бонус в виде товаров (работ, услуг), то их передача не облагается НДС, при следующих условиях:
— цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров;
— исчисленный с основной операции НДС включает налог со стоимости дополнительного товара.
Бонусы продовольственными товарами имеют ограничения:
— размер бонуса вместе с услугами по продвижению, логистике, упаковке и подобными услугами в отношении этих товаров не должен превышать пять процентов от их цены (без учета НДС и акцизов).
Пунктом 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» предусмотрено, что размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать пять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров;
— бонусы не допускаются по социально значимым продовольственным товарам.
Согласно п.5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, не допускается выплата указанного в части 4 настоящей статьи вознаграждения в связи с приобретением хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, указанных в перечне, установленном Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 15.07.2010 N 530).
Таким образом, вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров указанные бонусы (премии) не изменяют стоимость ранее поставленной продовольственной продукции. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.
Следовательно, премии и бонусы по продовольственным товарам, которые являются вознаграждением покупателя за покупку определенного количества товаров не могут изменять цену товаров (п. 4 ст. 9 Закона о торговой деятельности). В связи с чем, отсутствует право корректировать договорную цену товаров и налоговую базу по НДС.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 18.09.2013 N 03-07-09/38617, от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 26.08.2016 N 03-03-07/49936.
Реализация товара по стоимости ниже себестоимости.
Статья 454 ГК РФ однозначно определяет, что цена реализации товара устанавливается договором купли-продажи, то есть стороны договора могут указать в нем любую цену, в том числе и ниже себестоимости товара. Исключение составляют только товары (продукция, услуги), цены на которые устанавливает государство в соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ. Из этого можно сделать вывод: правовое законодательство не предусматривает никаких последствий для подавляющего большинства компаний при реализации товаров по цене ниже себестоимости.
При продаже товаров и иных материальных ценностей по цене ниже себестоимости покупателю, не являющемуся взаимозависимым с вами лицом, отрицательных налоговых последствий в виде контроля над ценами в общем случае не возникает — установленная цена считается рыночной, а сделка не признается контролируемой (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
В налоговом учете продажа товаров по цене ниже себестоимости учитывается в общем порядке: на дату перехода права собственности к покупателю включается в доходы от реализации выручка от продажи в сумме, установленной договором (без учета НДС), включается в расходы стоимость приобретения (создания) и расходы, связанные с его продажей.
Убыток, полученный от реализации имущества (за исключением амортизируемого) по цене ниже себестоимости, для целей налогообложения прибыли учитывается единовременно — п. 2 ст. 268 НК РФ.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9830, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/590, от 22.10.2007 N 03-03-06/1/729.
Один из видов деятельности ООО Ромашка — выдача займов. Компания заключила два договора займа с одним и тем же контрагентом – ООО СТРОЙКА. Под первому договору займа выдана сумма 100 млн, под 10 % годовых, которые начисляются и выплачиваются ежемесячно. По второму договору займа выдана сумма 200 млн. — договор беспроцентный, процент по нему не начисляются и не выплачиваются.
ООО Ромашка находится на общей системе налогообложения.
ООО Ромашка является учредителем ООО СТРОЙКА. Доля участия составляет 90%.
Может ли сделка по выдаче займа быть признана сделкой с особыми условиями?
Может ли налоговый орган доначислить доход по беспроцентному займу для налога на прибыль? И в какой сумме?
1) ООО Ромашка и ООО СТРОЙКА являются взаимозависимыми лицами как следует из пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
Сделка между ООО Ромашка и ООО СТРОЙКА является контролируемой сделкой.
Согласно п. 2 ст. 105.14 НК РФ контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, если имеет место хотя бы одно из обстоятельств, указанных в этой норме, соблюдаются суммовые критерии, которые предусмотрены п. 3 ст. 105.14 НК РФ, и сделка не входит в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, сделки, предусмотренные п. 3 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.
2) Заключение беспроцентного займа между организациями не влечет возникновения налогооблагаемых доходов и расходов у обеих сторон сделки, в том числе и у взаимозависимых, при условии, если ООО Ромашка и ООО СТРОЙКА зарегистрированы на территории Российской Федерации.
В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ с 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми (норма введена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ);
Как следует из положений ст. 269 НК РФ, если договор займа не отвечает признакам контролируемой сделки, то доход (расход) в виде процентов по такому договору признается для целей налогообложения прибыли исходя из фактической процентной ставки, иначе говоря, из ставки, которая предусмотрена договором, без каких-либо ограничений, включая ставку 0%.
Автомобиль, который находится в лизинге, попал в ДТП. Компания на ОСНО. Выплата от страховой компании будет отнесена к прочим доходам для бухгалтерского учета и налогового учета? А расходы по ремонту можно принять к уменьшению налога на прибыль?
1) Суммы возмещения недостач и потерь от порчи учитываются в полном размере в составе прочих доходов на дату признания задолженности виновным лицом или вступления в силу решения суда об их взыскании (п. 7 и 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В налоговом учете сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
2) Лизингополучатель вправе воспользоваться положениями ст. 260 НК РФ и в полном объеме (в размере фактических затрат) учесть затраты на ремонт пострадавшего в ДТП транспортного средства в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Данная позиция подтверждается Письмом Министерства финансов от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70.
Общество заключило договор с Адвокатом Приморской краевой коллегии адвокатов. Генеральному директору по производственной необходимости требуется присутствие Адвоката в другой местности. Согласно договора:
Сумма, выплачиваемая Доверителем Адвокату за оказание услуг в соответствии с Договором, не включает в себя оплату расходов Адвоката, которые последний может понести в будущем при исполнении обязательства по настоящему Договору в случае необходимости выезда в другие населённые пункты Российской Федерации, а именно: транспортные расходы и расходы по проживанию.
Расходы Адвоката, связанные с исполнением Договора и не указанные в п. 3.2. настоящего Договора, компенсируются Доверителем в полном объеме при условии заблаговременного согласования с ним их размера и действий, с исполнением которых они связаны. Доверитель вправе потребовать от Адвоката документального подтверждения указанных расходов
3.4. Оплата услуг по настоящему договору, в том числе компенсация расходов Адвокату будет производиться Доверителем по его выбору путем внесения денежных средств в кассу либо на расчетный счет Адвокатской конторы.
Может ли генеральный директор, единственный участник, исполнительный орган лично приобрести билеты и оплатить проживание Адвокату со своего счета и включить расходы в авансовый отчет по командировке? Может ли в данном случае Общество учесть расходы по Адвокату в налоговом учете по налогу на прибыль?
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на юридические и информационные услуги в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на юридические услуги, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Расходы на юридические услуги учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их обоснованности и наличия подтверждающих документов (договора с юридической фирмой, отчетов об оказанных услугах).
Таким образом, общество имеет право учесть в расходах по налогу на прибыль расходы, связанные с проездом (проживанием) адвоката к месту оказания непосредственно юридических услуг, необходимых для решения производственного вопроса предприятия. Следует отметить, что данное условие отражено в договоре, заключенном с адвокатом.
Приобретение билетов, оплата проживания, как руководителя, так и привлеченного адвоката с личного расчетного счета не противоречит нормам законодательства.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать командированному работнику: расходы на проезд; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждены особенности направления работников в служебные командировки (далее — Постановление N 749).
Для возмещения расходов, понесенных на проездные билеты, проживание работником в командировке, он должен представить определенные документы. Перечень документов зависит от того, самолетом или поездом он добирался до места командировки и обратно (авиа, ж/д транспорт и др.).
Срок предоставления отчета — не позднее трех рабочих дней с момента возвращения из командировки или со дня выхода на работу (п. 26 Постановления N 749).
К отчету работник должен приложить проездные документы, подтверждающие его перелет (проезд) в командировку и обратно, приобретенные как им самим, так и по госконтракту (агентскому договору). В качестве посадочного талона можно использовать, в том числе электронный посадочный талон со статусом «использован».
Согласно пункту 12 Постановления N 749 расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Таким образом, особенностями направления работников в служебную командировку определены состав расходов на проезд в служебную командировку, возмещаемых работнику, и обязательность представления документов, подтверждающих указанные расходы.
Учитывая изложенное, в случае, когда вопросы порядка возмещения сотруднику расходов, произведенных им в командировке (в частности, порядок возмещения расходов на проезд командируемого работника в случае приобретения авиабилетов другим командируемым работником), не урегулированы нормативными правовыми актами, определение указанного порядка возможно, коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 06.10.2014 N 03-03-06/1/49967, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18995, от 23.07.2021 N 02-06-10/59025, от 20.08.2020 N 02-06-10/73254, от 17.10.2024 N 03-03-06/1/100814, от 18.09.2023 N 02-07-10/88879.
Можно ли единовременно принять к расходам, уменьшающим сумму дохода по налогу на прибыль, изготовление мебели для торгового зала?
Общество вправе признать расходы на приобретение офисной мебели единовременно, если расходы на приобретение единицы мебели и доведение ее до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 100 тыс. руб. или менее.
Если стоимость единицы мебели (шкафа, стола и др.) составляет более 100 тыс. руб., имущество является основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Стоимость единиц мебели, которые отнесены к основным средствам, списывается на расходы в налоговом учете постепенно — путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, если расходы на приобретение единицы мебели и доведение ее до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 100 тыс. руб. или менее, в налоговом учете их можно учесть в составе материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию.
Может ли организация-ответчик признать суммы неустойки и пеней за неисполнение обязательств по договору на основании решения суда в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, и на основании каких документов?
Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли зависит от правовой и экономической природы возникновения данных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.
Пунктом 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
В случае если налогоплательщик выплачивает штраф в бюджет (в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации), то на основании пункта 2 статьи 270 НК РФ такие суммы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, Постановление Правительства Российской Федерации от 04.07.2018 N 783 «О списании начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком сумм неустоек (штрафов, пеней) в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных контрактом» устанавливает порядок и случаи списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных контрактом. Указанные Правила предусматривают списание начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю) и неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней).
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 29 мая 2023 г. N 03-03-06/1/49228, от 2 февраля 2024 г. N 24-06-06/8447.
Подскажите, пожалуйста, порядок принятия к налогу на прибыль, который организация уплачивает сейчас, расходов по товару, реализованному в текущем периоде, но приобретенного ранее на УСН. Организация перешла на ОСНО 2 года назад. Товар был приобретен ранее на УСН «Доходы».
В случае, если такой товар мы не реализуем, а списываем по сроку годности, можем ли мы такие товарные расходы принять к налогу на прибыль?
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Таким образом, при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в периоде применения упрощенной системы налогообложения.
Иные расходы, произведенные организацией в периоде применения упрощенной системы налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, дата признания которых в соответствии со статьей 272 НК РФ истекла, не учитываются.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 25 февраля 2020 г. N 03-03-06/1/13299, от 14 июня 2022 г. N 03-07-14/56041, от 18 февраля 2021 г. N 03-11-11/11165.
Вместе с тем не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы кредиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения, за товары, полученные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
Данная позиция подтверждается письмами: Письмо Министерства финансов от 29 января 2009 г. N 03-11-06/2/12, Письмо от 4 апреля 2013 г. N 03-11-06/2/10983.
Можно ли наперед выдавать денежные средства в виде компенсации? Допустим, 300 руб. дали сотруднику (компенсация взамен суточных), подтверждающих документов нет, какими налогами облагается и можно ли принять данные средства в расходах по налогу на прибыль, у ИП при расчете НДФЛ? Какими документами оформлять выдачу данных денежных средств (заявлением работника или достаточно того, что данная информация прописана во внутренних документах компании (приказе, распоряжении)?
Согласно п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, во исполнение требований ст. 168 ТК РФ работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В силу п. 26 Положения N 749 работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.
Расходы на командировку учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль. Сложностей с учетом командировочных расходов обычно не возникает. Главное, чтобы эти расходы были подтверждены документами. Командировочные расходы в общем случае не нормируются, то есть учитываются в полном размере. К авансовому отчету работник должен приложить документы, которые подтверждают его расходы о найме жилья, о расходах на проезд, об иных расходах, которые связаны с командировкой. Все расходы на командировку работник должен указать в авансовом отчете.
Для учета командировочных расходов понадобятся следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. п. 3, 26 Положения о служебных командировках): приказ о направлении сотрудника в командировку на определенный срок; утвержденный руководителем организации авансовый отчет работника об израсходованных в командировке суммах.
Если подтверждающих документов нет либо если они оформлены с нарушениями, то расходы нельзя принять к учету при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.01.2022 N 03-03-06/1/2338).
Для исчисления налога на прибыль в НК РФ нет ограничений по размеру суточных. Суточные учитываются в составе командировочных расходов в том объеме, который установлен вашим коллективным договором или локальным нормативным актом, например, положением о командировках (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Расходы ИП по его деятельности, на которые он может уменьшить доходы, называются профессиональными вычетами (п. 1 ст. 221 НК РФ). Предприниматели сами определяют расходы, которые уменьшают полученный доход с учетом требований гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда физлиц, суммы начисленной амортизации и иные виды расходов, поименованных в гл. 25 НК РФ.
В составе профессионального вычета включаются расходы, которые отвечают следующим критериям:
1) расходы произвел сам ИП, и это реальные расходы;
2) на расходы оформлены документы.
Если расходы не подтверждены документально, вычет предоставляется в размере 20% дохода ИП от его деятельности.
Может ли организация установить сотруднику максимальный размер процентной надбавки с даты приема на работу без учета фактически отработанных в районах Севера и местностях, приравненных к ним, лет?
Правомерно ли в целях налога на прибыль учитывать расходы в виде сумм выплат повышенного размера северной надбавки к зарплате за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним?
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 11 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) определено, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.
Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
В соответствии с положениями ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.
Таким образом, размер районного коэффициента к заработной плате в организациях внебюджетной сферы может быть установлен коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда учитываются начисления по районным коэффициентам в размере, установленном коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 18 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/13277, от 10 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/25374.
Учредитель-директор нашей организации хочет оказать помощь СВО и закупить со счетов организации и передать туда имущество — металлические контейнеры.
Подскажите, пожалуйста, какими документами необходимо обложить такую операцию? Можно ли учесть расходы на закуп этого имущества в составе расходов по налогу на прибыль и есть ли какие то ограничения по сумме? Куда деть сумму входного НДС на закуп этого имущества? Можно ли как-то учесть расходы по доставке этого имущества?
На основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В части подтверждающих документов: в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Указанным Федеральным законом установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не установлены конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с этим документами, подтверждающими правомерность учета расходов в виде имущества, переданного участникам специальной военной операции, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества указанным физическим лицам и соответствующие требованиям действующего законодательства.
В части НДС: в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров, имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению НДС при подтверждении права на применение освобождения.
Если получателями товаров, имущественных прав являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения НДС, являются:
— договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров, имущественных прав в рамках благотворительной деятельности;
— акт приема-передачи товаров, имущественных прав или иной документ, подтверждающий их передачу.
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, имущественных прав (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66).
Право на применение налоговых вычетов по НДС возникает при соблюдении положений статей 171 и 172 НК РФ, в частности, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) участвуют в деятельности, облагаемой НДС и приняты к учету.
В случае осуществления необлагаемых НДС операций в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, право на применение налоговых вычетов по «входному» НДС, в том числе по доставке такого имущества, у налогоплательщика отсутствует.
В части расходов по доставке: нормы НК РФ не содержат положений, позволяющих учитывать в целях налогообложения безвозмездное оказание услуг по доставке (передаче) вышеуказанного имущества. Одновременно с этим, подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что расходы организации, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (далее — СОНКО), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрена возможность учитывать в целях налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (включая денежные средства) физическим лицам, проходящим военную службу в зоне специальной военной операции, а также расходы в виде безвозмездной передачи имущества (включая денежные средства) в адрес некоммерческой организации, включенной в реестр СОНКО.
Данная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов от 26 апреля 2024 г. N 03-03-06/1/39648, от 22 декабря 2023 г. N 07-01-10/124741, комментарий к Письму Министерства финансов от 10 апреля 2023 № 03-03-06/1/31624, от 27 декабря 2023 г. N 03-03-07/126729, от 4 октября 2022 г. N 03-03-06/1/95569