Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью со специалистами УФНС России по Приморскому краю
на тему: «ЕНС, ЕНП: сверка расчетов»
Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью со специалистами УФНС России по Приморскому краю
на тему: «ЕНС, ЕНП: сверка расчетов»
Если я сдаю уточненную декларацию по налогу на прибыль в 2025 году за 2024 год, доначисление налога в налоговом и бухгалтерском учете организации надо отразить в 2025 г. или в 2024 г., чтобы не было искажений налоговых обязательств по ЕНС?
Любая налоговая декларация, представленная в налоговый орган, за исключением деклараций с истекшим сроком давности, в автоматическом режиме изменит данные ЕНС.
Операции начисления налога будут отражены в соответствующей карточке РСБ по дате записи равной дате представления декларации, но по сроку уплаты того периода, за который она представлена.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки.
Иными словами, уточненная налоговая декларация предоставляется в инспекцию в текущем году за тот налоговый период, в котором допущена ошибка.
Что касается внесения изменений в бухгалтерский учет, то информируем о том, что Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 07.02.2020) утверждены Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
Согласно п.4 раздела II вышеуказанного Положения выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета, а именно:
— «Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода».
Как признать ошибки прошлых лет по налогу на прибыль в 2025 году?
В случае, если в декларации по налогу на прибыль организаций прошлого налогового периода обнаружены ошибки (неточности), не влияющие на сумму налога к уплате, то ошибки исправить можно (но не обязательно) путем подачи уточненной налоговой декларации.
В случае, если выявленная в налоговом учете ошибка, совершенная в прошлом налоговом периоде, привела к неполному исчислению налога на прибыль, то ошибка должна быть исправлена в периоде возникновения, то есть в прошлом налоговом периоде. Для этого необходимо в обязательном порядке представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период.
Подробнее по ошибкам прошлых лет можно ознакомиться в ст.54 НК РФ.
Влияет ли подача уточненной декларации по налогу на прибыль к уменьшению налога в сумме 500 000,00 на вероятность выездной налоговой проверки?
Подача уточненной налоговой декларации, уменьшающей налоговую обязанность налогоплательщика по уплате любого налога, влияет на вероятность проведения выездной налоговой проверки, поскольку именно в ходе выездной налоговой проверки устанавливается совокупность обстоятельств, свидетельствующих об умышленных действиях, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, а также взаимоотношения с подконтрольными контрагентами, которые не обладали необходимыми материально-техническими и трудовыми ресурсами для исполнения заключенных договоров.
Подскажите, пожалуйста. Если сдана корректировочная декларация №1 по НДС на уменьшение налога, камеральная проверка еще не закончилась по корректировке №1, следом сдаем корректировку № 2, но с суммой к уплате больше, чем в корректировке №1, но меньше первоначальной. Будет ли начислен штраф? Или так как камеральная проверка еще не прошла, то считается не принятой? Штраф, что по сравнению с первой корректировкой во второй корректировке налог к доплате. Возможности оплатить нет. Но при этом в корректировке 2 налог к уплате меньше, чем в первичной. Уведомление о принятии пришло, но ЕНП не уменьшен, так как налог к уменьшению. Уменьшат после камеральной проверки.
В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При этом, привлечение к ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, предусматривается только в случае, если в ранее представленной налоговой декларации обнаружены ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога в бюджет.
Рассмотрим предлагаемую ситуацию на примере.
По первичной налоговой декларации исчислена сумма налога к уплате в бюджет 300 000 руб.
По уточненной (корректировка № 1) декларации сумма налога корректируется в сторону уменьшения на 50 000 руб.
Таким образом, налоговая обязанность по уплате налога в бюджет составляет 250 000 руб. (300 000 руб. – 50 000 руб.).
Уточненной (корректировка № 2) вновь вносятся исправления в налоговую декларацию, в которой сумма налога к уплате в бюджет определяется в размере 280 000 руб.
Учитывая, что реальная обязанность по уплате налога составляет 280 000 руб., что больше обязанности, установленной уточненной (корректировка № 1) декларацией (250 000 руб.) на 30 000 руб., но меньше на 20 000 руб., чем по первичной декларации (300 000 руб.), штраф по ст.122 НК РФ не начисляется.
Дополнительно информируем о том, что причиной не уменьшения сальдо по ЕНС, является наличие в уточненной (корректировка № 1) декларации операций уменьшения налога, перенос которых является заблокированным.
Алгоритм переноса начислений к уменьшению по налоговым декларациям с суммами к уменьшению, которые были представлены после наступления срока уплаты налога следующий:
— суммы к уменьшению будут перенесены в ЕНС только после завершения камеральной проверки.
Основание: подпункт 3.1 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, цитата:
«Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, в валюте Российской Федерации на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):
— в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) — со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);
— в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) — со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах…».
В каком случае можно избежать штрафа, если сдали уточненную декларацию с доплатой налога? По возможности просим сослаться на официальные разъяснения, судебную практику.
Уточнение по ситуации: организация сдает декларацию по налогу на прибыль за 2024 год с доплатой. На ЕНС согласно сверке с ИФНС имеется переплата, которая достаточна для покрытия налога и пени. Надо ли организации дополнительно перечислять сумму доплаты по декларации и сумму пени, чтобы не начислили штраф?
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п.3 ст.81 НК РФ).
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Вышеизложенная позиция отражена в Письме ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@.
Арбитражная практика:
1- Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.2025 N Ф08-4907/2025 по делу № А32-53607/2024:
Требование: О признании частично недействительным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган начислил штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ, ссылаясь на то, что уточненная декларация подана предпринимателем после истечения срока уплаты налога по УСН, предусмотренные пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ условия для освобождения от ответственности не выполнены.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что на дату представления уточненной декларации по УСН на едином налоговом счете предпринимателя числилось отрицательное сальдо.
2- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.05.2025 N Ф05-2620/2025 по делу № А40-133861/2024:
Требование: Об отмене решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. По итогам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку на дату подачи уточненной налоговой декларации сумма положительного сальдо ЕНС заявителя превышала сумму, необходимую для погашения недоимки и пени, что свидетельствовало о достаточности указанной суммы для погашения задолженности и возможности применения условий для освобождения заявителя от налоговой ответственности.
В рассматриваемом случае, при наличии переплаты на ЕНС, достаточной для погашения дополнительно начисленного налога и соответствующих налогу пеней, дополнительной уплаты суммы денежных средств в качестве ЕНП, не требуется, при условии, что иной обязанности по уплате налогов (сборов), приходящихся на этот же срок уплаты, не имеется.
Для наглядности вышеприведенных норм приведем следующие примеры:
Пример 1: на 20.07.2025 положительное сальдо составляет 100 000 руб.
28.07.2025 предоставляется уточненная декларация с суммой налога к доплате в размере 90 000 руб. и соответствующих ей пеней – 5 000 руб.
Иной обязанности по уплате налогов (сборов) нет. В этом случае, доплаты денежных средств не требуется, поскольку после отражения уточненной декларации у налогоплательщика останется положительное сальдо в размере 5 000 руб.
Расчет: 100 000 руб. – 90 000 руб. – 5 000 руб. = 5 000 руб.
Пример 2: на 20.07.2025 положительное сальдо составляет 100 000 руб.
28.07.2025 предоставляется уточненная декларация с суммой налога к доплате в размере 90 000 руб. и соответствующих ей пеней – 5 000 руб.
28.07.2025 имеется обязанность по уплате НДС в сумме 20 000 руб.
В этом случае, доплата должна быть произведена в сумме 15 000 руб., поскольку приходящихся к уплате сумм налогов (сборов) по сроку уплаты 28.07.2025 больше (90 000 руб. + 5 000 руб. + 20 000 руб.), чем имеющегося положительного сальдо – 100 000 руб.
Наша организация подала в ИФНС уточненную декларацию по НДС за 2 квартал к доплате. Сумму налога к доплате и пени мы уплатили одним платежным поручением вместе с другими платежами на ЕНС. Надо ли нам делать расшифровку платежей по платежному поручению по запросу ИФНС, чтобы нам не начислили штраф, если на ЕНС имеется переплата?
Нет, никакой расшифровки платежей по платежному поручению, налогоплательщик делать не должен, поскольку принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.
В дальнейшем, денежные средства, находящиеся на ЕНП, распределяются, согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, указанной выше, пропорционально суммам таких обязанностей.
Определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа осуществляется в автоматическом режиме и от волеизъявления налогоплательщиков не зависит.
В личном кабинете организации (на официальном сайте ФНС) появилась задолженность по пеням. В качестве основания указан номер и дата документа. Может ли организация запросить этот документ (возможно, это внутренний документ налогового органа)? Если этот документ не предоставляется налогоплательщику, как можно получить от ИФНС подробный расчет сумм начисленной пени?
Начисление пени по любому налогу (сбору, взносу) производится в автоматическом режиме и отражается в карточке РСБ по КБК 18211617000016000140 «Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации».
В данной карточке РСБ по операции: «Начислена пеня по расчету» помимо суммы начисленной пени предусмотрены и иные реквизиты, такие как: «Номер документа» и «Дата документа».
При этом, реквизит «Номер документа» содержит цифровое значение с дефисом 1, например: 34300549820-1. Это означает, что документ сформирован автоматически, и как таковой в базе данных инспекции отсутствует.
Однако, для проверки правильности начисления пени, налогоплательщик вправе запросить у налогового органа карту расчета пени, которая состоит из 5 листов, а именно:
— 1 лист: «Расчет сумм пени» — содержит общую информацию о суммах начисленной и уплаченной пени, а также сумму пени в составе сальдо на дату формирования карты.
— 2 лист: «Детализация расчета пени» — отражены данные о периоде начисления пени; сумме долга, на которую начисляется пеня; количество дней просрочки; ставке Банка России, а также сумме начисленной пени.
— 3 лист: «Детализация суммы ОС» содержит сведения о периоде начисления пени; сумме долга, на которую начисляется пеня; КБК и наименование налога, по которому начисляется пеня; документ-основания для начисления пени (как правило, это налоговые декларации налогоплательщиков) и срок уплаты.
— 4 лист: «Приостановленная задолженность» — указывает на наличие отсроченной (рассроченной) задолженности по пеням, и (или) на задолженность по пеням, по которой срок взыскания истек, и (или) на задолженность по пеням, приостановленной в связи с введением процедуры банкротства (при наличии таких оснований).
5 лист: «По иным основаниям» — отражены основания приостановления к взысканию задолженности по пеням и сумма такой приостановки.