Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с аудитором Контрольно-счётной палаты Приморского края
Прилуцкой Ольгой Алексеевной на тему:
“Новый порядок и документы, регулирующие проведение инвентаризации в учреждениях госсектора”
Нормативное регулирование проведения инвентаризации
Основной документ, в соответствии с которым будет проводиться инвентаризация, это Учетная политика.
13 сентября 2023 года Минфином России приказом № 144н внесены изменения в федеральный стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 274н.
Общие требования к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, к федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», устанавливаются в целях обеспечения единства системы требований к организации ведения бухгалтерского учета.
Приложение № 1 как к федеральному стандарту «Учетная политика (№ 274н), так и к Приказу № 144н требует определиться с порядком проведения инвентаризации в учреждении не позднее 1 июля 2024 года (п. 2 Приказа № 144н). Подтверждать годовую отчетность 2024 года уже необходимо, проводя инвентаризацию по новому порядку.
Кроме того, приказ № 144н касается не только порядка проведения инвентаризации, но и оформления документов по инвентаризации и формирования графика документооборота.
В целях методологического сопровождения применения Общих требований к организации инвентаризации Письмом Минфина России от 01.07.2024 № 02-06-06/61122 подготовлены «Методические рекомендации к Общим требованиям к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Первый раздел Методических рекомендаций «Нормативное регулирование проведения инвентаризации» предусматривает Единые требования к организации бухгалтерского учета (в частности инвентаризации активов и обязательств), определенные Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с положениями статьи 11 Закона № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации, в ходе которой выявляется фактическое наличие объектов, сопоставляемое в дальнейшем с данными регистров бухгалтерского учета. Учитывая изложенное, проведение инвентаризации активов и обязательств осуществляется в целях снижения рисков отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверной информации.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются учреждением самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
Об этом отражено в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н, и Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н, в целях составления годовой бюджетной отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном субъектом учета в рамках формирования его учетной политики. Указанный порядок, начиная с годовой инвентаризации за 2024 год, должен соответствовать положениям пункта 32 Общих требований к инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации устанавливается в рамках формирования Учетной политики согласно:
- федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н;
- Общим требованиям к организации инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденным федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 № 274н;
- Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н.
Организация проведения инвентаризации
Общие требования к инвентаризации применяются, начиная с 2024 года по мере организационной и технологической готовности.
Отдельными положениями Общих требований к инвентаризации установлены требования к определению состава инвентаризационной комиссии, способам, правилам проведения инвентаризации.
Общими требованиями к инвентаризации предусматриваются следующие этапы организации и проведения инвентаризации:
Порядок проведения инвентаризации – Создание инвентаризационной комиссии, Положения о комиссии – Решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439), Изменения Решения о проведении инвентаризации (ф. 0510447) – Представление комиссии первичных учетных документов (при необходимости) – Проверка фактического наличия объекта инвентаризации (активов, обязательств) – Оформление результатов инвентаризации (Инвентаризационные описи, Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463)
Инвентаризационная комиссия
По решению руководителя субъекта учета для проведения инвентаризации может быть создана постоянно действующая комиссия, осуществляющая проведение инвентаризаций.
По отдельным решениям руководителя при принятии решения о проведении инвентаризации может создаваться инвентаризационная комиссия на время проведения инвентаризации.
Состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом о создании комиссии, решением о проведении инвентаризации с учетом требований, предусмотренных главой II Общих требований к инвентаризации.
В комиссию по инвентаризации включаются:
председатель комиссии – осуществляет общее руководство деятельностью комиссии и обеспечивает коллегиальность ее работы;
заместитель председателя комиссии – замещает председателя комиссии в случае его временного (в период проведения инвентаризации) отсутствия по уважительной причине (болезнь, отпуск, служебная командировка);
другие члены комиссии.
При этом состав инвентаризационной комиссии не может быть менее трех человек.
Лица, на которые возложена материальная ответственность за инвентаризируемые объекты, в состав инвентаризационной комиссии не включаются, однако их присутствие при проведении инвентаризации обязательно (пункт 5, 19 Общих требований к инвентаризации).
Предварительный этап проведения инвентаризации
В соответствии с пунктом 16 Общих требований к инвентаризации ответственное лицо до начала проведения инвентаризации представляет комиссии первичные учетные документы, подтверждающие операции с объектами инвентаризации, которые не были переданы им для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете, например, накладные на поступившие и (или) выбывшие нефинансовые активы, отчеты о движении активов, документы-основания для принятия обязательств.
В целях подтверждения передачи к началу инвентаризации всех первичных учетных (сводных) документов, подтверждающих движение (поступление, выбытие, перемещение) объектов инвентаризации, ответственным лицом оформляется расписка, прилагаемая к инвентаризационной описи, акту о результатах инвентаризации, являющаяся неотъемлемой частью инвентаризационных описей.
На основании утвержденного Решения о проведении инвентаризации лицо, осуществляющее ведение бухгалтерского (бюджетного) учета (централизованная бухгалтерия), представляет комиссии инвентаризационные описи, содержащие перечень инвентаризируемых объектов по номенклатуре объектов инвентаризации и их аналитическим признакам, предусмотренным методологией бюджетного учета. Указанные описи передаются не позднее начала дня проведения инвентаризации либо в конце рабочего дня, предшествующего дню начала инвентаризации.
Основной этап проведения инвентаризации – проверка фактического наличия активов
Инвентаризации подлежат активы и обязательства, включая имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (пункт 1 Общих требований к инвентаризации).
В соответствии с пунктом 17 Общих требований к инвентаризации при проведении инвентаризации фактическое наличие объектов инвентаризации должно выявляться путем установления их действительного существования, обоснованности их наличия, оценки их состояния, в том числе наличия (или отсутствия) условий принятия (или списания) объектов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете, предусмотренных федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов согласно пункту 1 части 3 статьи 21 Закона № 402-ФЗ.
Учреждению необходимо выбрать приемлемые способы (методы) проведения инвентаризации для соответствующих инвентаризируемых объектов и закрепить их в порядке проведения инвентаризации.
По решению руководителя учреждения инвентаризацию активов, которые относятся к основным средствам, запасам, наличным денежным средствам и денежным документам, иным аналогичным активам, проводимую методами осмотра, необходимо осуществлять по каждому ответственному лицу и по местонахождению активов. Присутствие в данном случае ответственного лица обязательно (пункт 19 Общих требований к инвентаризации).
Запрещено определять фактическое наличие активов со слов ответственных лиц или по данным регистров бухгалтерского учета (пункт 20 Общих требований к инвентаризации).
Перечень случаев обязательного проведения инвентаризации установлены пунктом 31 Общих требований к инвентаризации.
Общими требованиями к инвентаризации установлена периодичность включения в состав объектов годовой инвентаризации групп активов и обязательств:
– ежегодно годовой инвентаризации подлежат:
– активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности. (с учетом рисков допущения существенных ошибок (искажений) данных отчетности).
Срок проведения инвентаризации по объектам устанавливается руководителем самостоятельно (например, по состоянию на 1 октября 2024 года со сроком проведения инвентаризации с 01.10.2024 до 15.12.2024 года или на 1 ноября 2024 года со сроком проведения инвентаризации с 30.10.2024 до 10.01.2025 года), с обеспечением достаточности временного периода для проведения инвентаризации, учитывая, что результаты проведения инвентаризации должны быть отражены в отчетном периоде, за который проводится инвентаризация, и не позднее 31 декабря текущего года (пункт 82 СГС «Концептуальные основы») (например, при проведении годовой инвентаризации на 1 ноября 2024 года со сроком проведения инвентаризации с 30.10.2024 до 10.01.2025 года, результаты инвентаризации отражаются 31.12.2024 года).
По общему правилу, установленному Общими требованиями, проведение годовой инвентаризации осуществляется не ранее 1 октября отчетного года (дата начала годовой инвентаризации не ранее 1 октября года на которую проводиться инвентаризация в целях составления годовой отчетности, например, за 2024 год – не ранее 01.10.2024 года).
Оформление результатов инвентаризации
Результаты инвентаризации имущества (активов) и обязательств необходимо оформлять в документах инвентаризации: инвентаризационных описях, актах о результатах инвентаризации. В указанных документах согласно пункту 22 Общих требований к инвентаризации необходимо отразить данные о фактическом наличии объектов инвентаризации и о результатах сопоставления их с данными регистров бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации в учреждении оформляются документально первичными учетными документами, приведенными в приложениях к приказам Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н, от 15.04.2021 № 61н.
- С 1 января 2025 года при ведении бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений будет применяться приказ Минфина России от 30.10.2023 N 174н, в связи с чем вступит в силу новая форма инвентаризационной описи. В этой инвентаризационной описи комиссия работает от факта. Потому что бухгалтерией будет заполняться один из разделов, а комиссией необходимо будет заполнять другой раздел. Как часто при проведении контрольных мероприятий нам к проверке предоставляются инвентаризационные описи, сформированные с помощью программного продукта (1-С, Парус и т.д.), что в свете новых требований не допустимо.
При этом к документам инвентаризации в соответствии с пунктом 30 Общих требований необходимо приложить:
- документы, оформляющие выявление фактического наличия объектов инвентаризации (в частности, акты обмеров (замеров), расчеты, иные документы);
- расписки, пояснения (объяснения), в том числе по всем фактам выявленных отклонений, включая пересортицу, представленные ответственными лицами.
Если по результатам инвентаризации выявлено расхождение между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 23 Общих требований к инвентаризации, инвентаризационная комиссия осуществляет квалификацию отклонений.
На основании полученных результатов формируется заключение комиссии, которое отражается в инвентаризационных описях, актах о результатах инвентаризации.
При этом, на основании инвентаризационных описей и актов о результатах инвентаризации корреспонденции в бухгалтерском учете не формируются.
– В случае если в результате инвентаризации выявлены излишки материальных ценностей, в отношении которых подтвердить государственную (муниципальную) собственность не представляется возможным, такие материальные ценности принимаются на хранение и отражаются на забалансовом учете на счете 02 «Материальные ценности на хранении» на основании Акта (ф.0510448), оформленного по результатам инвентаризации.
– При выявлении в результате инвентаризации недостачи проводится служебное разбирательство и при наличии оснований по возмещению ущерба выбытие утраченного имущества отражается с признанием задолженности виновных лиц и оценочных значений ожидаемых поступлений от возмещения ущерба.
До момента установления виновного лица в бюджетном учете указанная информация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0209 00000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и кредиту счета 0401 40172 «Доходы от операций с активами» за ответственным лицом, за которым учитывались материальные ценности.
В случае если дата начала инвентаризации материальных ценностей отличается от даты, на которую проводится инвентаризация (например, дата начала инвентаризации 7 ноября 2024 года, дата на которую проводится инвентаризация 1 ноября 2024года), определение результатов инвентаризации в целях формирования акта о результатах инвентаризации осуществляется с учетом документов, на основании которых за указанный период осуществлялось движение материальных ценностей.
Особенности отражения материальных ценностей, поступающих во время проведения инвентаризации, и при которых возникает необходимость выдачи (например, со склада) материальных ценностей, субъекту учета необходимо закрепить в порядке проведения инвентаризации с учетом требований пункта 29 Общих требований к инвентаризации.
Поступление и выдача материальных ценностей во время проведения инвентаризации ответственными лицами осуществляется исключительно в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
