Уважаемые посетители сайта!
Размещаем интернет-интервью с
Никитиной Ольгой Владимировной,
начальником отдела налогообложения имущества УФНС России по Приморскому краю
на тему
«Налог на имущество организаций в 2025 году. Ставки, сроки уплаты, порядок расчета. Разграничение движимого и недвижимого имущества»
Налог на имущество юридических лиц – что изменилось с 2025 года.
1. С 1 января 2025 г. субъекты РФ вправе установить повышенные налоговые ставки в отношении дорогостоящего имущества в размере не более 2,5%.
— Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ ст. 380 НК РФ дополнена новым п. 1.3, предусматривающим, что для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,5%.
Ранее налоговые ставки, устанавливаемые субъектами РФ в отношении таких объектов, не могли превышать 2%.
2. Установлен неограниченный срок применения пониженной налоговой ставки для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
— Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в новой редакции изложен п. 3.2 ст. 380 НК РФ. В результате внесения изменений установлен неограниченный срок применения пониженной налоговой ставки в размере 1,6% в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
Ранее предполагалось, что пониженная налоговая ставка в указанном размере будет применяться в 2020 — 2026 годах. Изменения вступили в силу с 08.08.2024.
3. От налогообложения с 1 января 2025 г. освобождены объекты электросетевого хозяйства и имущество, входящее в состав солнечных электростанций.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ ст. 381 НК РФ дополнена новыми п. 21.1 и 21.2, в соответствии с которыми от налогообложения освобождены:
— организации по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям, — в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;
— организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, — в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.
Какое имущество организации облагается налогом на имущество.
1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ — недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса (как кадастровая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего НК РФ.
Разграничение движимого и недвижимого имущества в целях определения
объектов налогообложения по налогу на имущество организации:
что относится к недвижимости для налога на имущество организации:
Глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не содержит определения
понятия «недвижимое имущество», в связи с этим исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ
для применения указанной главы НК РФ используются термины и определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.
На основании пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее — Гражданский кодекс) к недвижимым вещам (недвижимое имущество) относятся
земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе
здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства, машино-места.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации
воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к
недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Таким образом, вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств
(прочной связи с землей), либо в силу прямого указания закона (как, например,
регистрируемые суда внутреннего плавания), что такой объект подчинен режиму
недвижимых вещей.
Недвижимость как объект капитального строительства, некапитальные постройки:
1.Термин «объект капитального строительства» (ОКС) в Российском Градостроительном кодексе появился только в 2005 году. До этого периода в Кодексе использовались термины «объекты недвижимости» или «объекты градостроения».
Объект капитального строительства (ОКС) — это здания, сооружения, строения, а также объекты незавершенного строительства, при этом из них исключаются некапитальные постройки, а также все улучшения, которые нельзя отделить от земельных участков (мощение, настилы, покрытия и т.д.) (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
По объектам капитального строительства должны оцениваться:
— наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта
в качестве недвижимости;
— разрешения на строительство, ввод в эксплуатацию;
— проектная или иная документация на создание объекта и о его характеристиках.
Объекты, по которым получение разрешения на строительство не требуется, не могут
являться объектами капстроительства.
2. Некапитальная постройка — это сооружение, которое не имеет прочной связи с землей и конструктивные характеристики которого позволяют осуществить его перемещение и (или) демонтаж, последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения его основных характеристик.
К некапитальным постройкам относятся, к примеру, киоски, навесы и другие подобные сооружения.
Такие постройки Градостроительный кодекс не признает ни объектами капстроительства, ни объектами некапитального строительства. Они могут быть признаны неотделимыми улучшениями (составными частями) земельного участка и с большой вероятностью классифицированы как движимое имущество. Некапитальная постройка, как правило, не становится недвижимостью.
Какая недвижимость не облагается налогом?:
Не облагаются налогом на имущество организаций земельные участки, а также другая
недвижимость, которая перечислена в п. 4 ст. 374 НК РФ, так как они не являются объектами налогобложения. Например, это:
1) водные объекты и другие природные ресурсы;
2) имущество в оперативном управлении федеральных органов, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, если они используют его для нужд обороны, гражданской обороны, безопасности и правопорядка;
3) объекты культурного наследия федерального значения (памятники истории и культуры);
4) ядерные установки, которые используются для научных целей, а также пункты хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергоустановками, суда атомно-технологического обслуживания;
6) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов участниками специального административного района;
9) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов участниками специального административного района.
Что такое движимое имущество и чем оно отличается от недвижимого
Движимое имущество — это все то, что не относится к недвижимости. То есть оно не
связано прочно с землей и его можно перемещать без ущерба назначению (ст. 130 ГК РФ). Например, компьютеры, мебель, автомобили.
Выделяют дополнительные признаки движимого имущества (Информация ФНС России, Письма ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, Минфина России от 24.12.2018 № 03-05-05-01/94044):
1) оно не входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений (Определения ВС РФ от 15.01.2025 N 306-ЭС24-10450 по делу № А12-12954/2023, от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693 по делу № А73-513/2023 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2024 № БС-4-21/11805@). Если же согласно этим документам объект входит в состав здания (строения, сооружения), системы (сети) инженерно-технического обеспечения, то он не будет движимым;
2) его можно использовать вне объекта недвижимости, демонтировать без ущерба для него самого и для здания (сооружения), в котором оно было установлено;
3) оно не зарегистрировано в ЕГРН. Но одного этого признака недостаточно. Ведь недвижимость может быть не зарегистрирована в ЕГРН, например по ошибке. Это не означает, что объект автоматически становится движимым (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). И наоборот, факт того, что сведения об объекте занесены в ЕГРН, не является безусловным для квалификации имущества в качестве объекта налогообложения (Определение ВС РФ от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693 по делу N А73-513/2023 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2024 № БС-4-21/11805@)).
С 2019 года все движимое имущество исключено из объектов обложения налогом. Это направлено на стимулирование организаций инвестировать в новые средства производства (машины и оборудование), а также на проведение модернизации основных средств. Ранее от налогообложения освобождалось движимое имущество организаций, принятое на учет в качестве основных средств с 2013 года.
Таким образом, вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества
регулируются гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.
При рассмотрении вопросов об объектах налогообложения налогом на имущество
организаций в рамках осуществления мероприятий налогового контроля налоговыми органами учитывается складывающаяся судебная практика, в том числе при квалификации отдельных объектов имущества электросетевого комплекса.
Кто признается плательщиком налога на имущество организаций, кто платит налог на имущество по арендованному имуществу, при лизинге.
1. Плательщики налога на имущество — организации, у которых есть недвижимость,
признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Плательщиками могут быть:
— российские организации. Плательщиками налога на имущество признаются как коммерческие, так и некоммерческие российские организации. Главное, чтобы имелся объект налогообложения.
— иностранные организации, у которых есть постоянные представительства на
территории России;
— иностранные организации, у которых нет постоянного представительства, но есть недвижимость в России.
2. С 1 января 2022 года ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов.
При этом остаточная стоимость объекта, переданного в аренду, в том числе в лизинг, для расчета налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества определяется арендодателем в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и других).
В каких случаях организация платит налог на имущество по кадастровой стоимости, а в каких – по среднегодовой. Понятие кадастровой стоимости и для чего она применяется. Как при применении ФСБУ 6/2020 рассчитать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления налога на имущество организаций?
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 372, пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут вводиться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, исходя из кадастровой стоимости таких объектов.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ в Приморском крае в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» указанные особенности определения налоговой базы по налогу установлены в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
— административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий);
— нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов;
— жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
— объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — Перечень).
Применение кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу для других объектов налогообложения Кодексом не предусмотрено.
Кадастровая стоимость — это установленная в процессе государственной кадастровой оценки стоимость объекта недвижимости. Она определяется методами массовой оценки, а при невозможности использовать эти методы — индивидуально для объекта в соответствии с законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 3 Закона о кадастровой оценке, ст. 3 Закона об оценочной деятельности).
Вне процедуры кадастровой оценки такая стоимость может быть установлена в следующих случаях (ст. ст. 16, 21, 22 Закона о кадастровой оценке, ст. 3 Закона об оценочной деятельности):
1) при определении кадастровой стоимости вновь учтенных, ранее учтенных объектов, а также учтенных в ЕГРН объектов, если изменены их характеристики;
2) оспаривании кадастровой стоимости;
3) исправлении ошибок, которые были допущены при определении кадастровой стоимости.
Её определение предполагает расчет вероятной суммы типичных для рынка затрат, которые необходимы для приобретения объекта недвижимости на открытом и конкурентном рынке (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 3 Закона о кадастровой оценке, п. 2 Методических указаний, утвержденных Приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336).
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.
Налоговым кодексом не предусмотрено применение для целей налогообложения скорректированной кадастровой стоимости, не содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости.
2. Налоговую базу по среднегодовой стоимости нужно определять по всем тем объектам недвижимости, для которых она не определяется как кадастровая стоимость.
Пунктами 1 и 3 ст. 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.
Согласно пункту 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно (как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено ФСБУ 6/2020.
В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.
В письме от 05.04.2022 N 07-01-09/28453 Минфином России разъяснено, что ФСБУ 6/2020 не содержит ограничений допустимых способов определения ликвидационной стоимости основных средств. Однако избранный экономическим субъектом способ должен обеспечивать исполнение соответствующих требований к формированию в бухгалтерском учете информации, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с ним, в частности Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, и ФСБУ 6/2020.
Официальное разъяснение и вопросы изменений федеральных стандартов бухгалтерского учета относятся к компетенции Министерства финансов Российской Федерации.