Уважаемые посетители сайта!
Размещаем ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения интернет-конференции со специалистами
Управления Федеральной Налоговой Службы РФ по Приморскому краю на тему:
«Актуальные вопросы налогообложения для организаций резидентов Свободный порт Владивосток»
Предприятие резидент СПВ. По налогу на прибыль получен убыток до подписания соглашения по СПВ. Согласно соглашению резидент СПВ применяет льготу по налогу на прибыль в течение 5 лет в размере 0%. Можно ли этот убыток учесть для целей налогообложения в дальнейшем, когда предприятие станет платить налог на прибыль?
Налогоплательщик — резидент СПВ ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 2 пункта 2, подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
Организацией убыток образовался до получения статуса резидента СПВ, следовательно, убыток получен от иной деятельности, не по Соглашению об осуществлении деятельности на территории СПВ. В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Таким образом, полученный убыток, организация вправе уменьшить налоговую базу в текущем периоде только при осуществлении иной деятельности.
Соглашение об осуществлении деятельности на территории СПВ выдано 23.12.2020. В Приложении №2 к Соглашению имеется План — график реализации инвестиционного проекта « строительство и эксплуатация…. объекта». Начало инвестиционного проекта -01.01.2021. Нужно ли заполнять Лист 02 с кодом 03 -доходы по СПВ, Налоговой декларации по прибыли за 2020 год? Доходов по деятельности СПВ в 2020 году не было.
Организации, получившие статус резидента СПВ и соответствующие условиям для применения пониженных налоговых ставок согласно статье 284.4 НК РФ, в Листе 02 и приложениях к нему (при применении пониженных налоговых ставок ко всей налоговой базе) или в Листе 02 и приложениях к нему, составленных в части прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывают код «03» (в том числе в декларациях за отчётные (налоговые) периоды до получения первой прибыли, а также в случае получения убытка за какой-либо отчётный (налоговый) период).
Если организация имеет статус резидента СПВ, но не выполняет условия для применения пониженных налоговых ставок (в частности, в случае, когда доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ), то код «03» такой организацией не применяется (письмо ФНС России от 20.02.2021 № СД-4-3/2143@).
Льготная налоговая ставка на прибыль применяется к доходам по соглашению, полученных с момента регистрации соглашения до окончания налогового периода или за весь налоговый период? При условии, что доходы по соглашению составляют более 90%.
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком — резидентом СПВ начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (пункты 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ).
Предприятие подписало соглашение по СПВ в декабре 2020 года, но имело ОП. В первом квартале 2021 ОП закрыто. В каком периоде предприятие сможет применить (восстановить) льготу по налогу на прибыль?
Согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщиком — резидентом СПВ признается российская организация, которая получила статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 — 5 статьи 284.4 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно нескольким требованиям.
Одним из требований, предъявляемых к налогоплательщику — резиденту СПВ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории СПВ (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
Таким образом, организация, являющаяся резидентом СПВ (в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ), но не отвечающая требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ), для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком — резидентом СПВ. Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ.
Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком — резидентом СПВ начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.
При этом под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов СПВ до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной.
Следовательно, в случае если налогоплательщиком — резидентом СПВ на момент получения первой прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ, соблюдены требования, установленные статьей 284.4 НК РФ, а также условия признания его резидентом СПВ, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12.03.2021 № 03-03-06/1/17336).