Уважаемые посетители сайта!
Размещаем ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения интернет-конференции на тему:
«Практика применения режимов Свободный порт Владивосток и Территория опережающего социально-экономического развития в Приморском крае»
Наша компания является резидентом СПВ. Сталкиваемся с потребностью растаможивания импорта оборудования для производства, материалов для строительства при реализации проекта, а также непосредственно сырья.
Постановление Правительства РФ от 9 мая 2022г. № 839
“О порядке предоставления тарифной льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории Российской Федерации в рамках реализации инвестиционных проектов, соответствующих приоритетному виду деятельности (сектору экономики) Российской Федерации, и об освобождении от предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин в отношении указанных товаров” для инвестиционных проектов предусмотрены преференции. Просим Вас разъяснить практику данного Постановления.
Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, что конкретно это означает, может ли компания привезти, например, оборудование для производства и ограничен ли срок использования его по окончанию реализации инвестпроекта? Материалы для строительства, сырье для производства?
Пунктом 7.1.11 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее — Решение № 130) установлены тарифные льготы, предоставляемые при ввозе технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства — участника таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства — участника таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства — участника таможенного союза.
Правила предоставления данной тарифной льготы утверждены Постановлением №839 . Согласно пункту 3 Правил тарифная льгота
предоставляется при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и представлении декларантом при подаче декларации на товары в таможенные органы Российской Федерации подтверждения. Сведения, которые должно содержать подтверждение, закреплены так же в пункте 3 Правил.
Пунктами 1-2 статьи 134 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) определено, что таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено настоящим Кодексом. Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, за исключением условно выпущенных товаров, указанных в пункте 1 статьи 126 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 126 ТК ЕАЭС условно выпущенными считаются товары, помещённые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых:
1) применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
2) соблюдение запретов и ограничений в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (далее — Союз) и (или) законодательством государств-членов может быть подтверждено после выпуска товаров;
3) в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами о вступлении в Союз (международными договорами о присоединении государства к Договору о Союзе) применены более низкие ставки ввозных таможенных пошлин, чем установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза.
Также статьей 126 ТК ЕАЭС установлены особенности использования условно выпущенных товаров в зависимости от причины условного выпуска.
Статьей 111 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 289-ФЗ) определено, что помимо указанных случаев условно выпущенными товарами являются также компоненты товара, ввозимые отдельными товарными партиями в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, в соответствии со статьей 117 ТК ЕАЭС и статьей 103 Федерального закона № 289-ФЗ, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Ограничения по использованию товаров, ввезенных в соответствии с пунктом 7.1.11 Решения № 130, определены пунктами 5-6 Правил, и, соответственно, согласно статье 126 ТК ЕАЭС данные товары являются условно выпущенными.
Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Союза (пункт 6 статьи 126 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 7 статьи 126 ТК ЕАЭС условно выпущенные товары приобретают статус товаров Союза после:
1) прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено законодательством государств-членов, — в отношении товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи;
2) подтверждения соблюдения запретов и ограничений — в отношении товаров, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи;
3) исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскания в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, исчисленных по ставкам ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза, и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при выпуске товаров, либо в ином размере, установленном в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами о вступлении в Союз, если уплата ввозных таможенных пошлин в таком размере предусматривается в соответствии с международными договорами в рамках Союза или международными договорами о вступлении в Союз, либо прекращения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин в связи с наступлением иных обстоятельств, предусмотренных пунктом 6 статьи 136 настоящего Кодекса, — в отношении товаров, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи.
Обстоятельства, при которых обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами прекращается, установлены пунктом 4 статьи 136 ТК ЕАЭС.
Ежегодно ли нужно подтверждать, что имеешь право на льготу?
Земельный налог. «Нужно ли ежегодно подтверждать льготу по земельному налогу? Что является подтверждением данной льготы? И какие документы необходимо представить?»
Поскольку земельный налог является местным налогом, то в каждом муниципальном образовании свои какие-то условия предусмотрены и, соответственно, свои документы. Для понимания я могу озвучить льготы, которые предусмотрены на территории города Владивосток. Потому что у нас здесь самая большая территория, самое большое муниципальное образование и большинство плательщиков и резидентов свободного порта Владивосток располагаются у нас именно на этой территории. Решение думы города Владивостока от 28 октября 2005 года №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке». Здесь указано, что организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, признанные резидентами свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом, в течении первых пяти лет со дня получения ими статуса резидента СПВ, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен такой статус, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности и указанных в соглашении об осуществлении деятельности, освобождаются полностью в первые пять лет, во вторые, т.е. в следующие периоды у них предусмотрено снижение налоговой ставки на 60%.
Какова льготная ставка после 5 лет срока резидентства в Федеральный бюджет?
После 5 лет ставка составляет 3% в Федеральный бюджет.
Налогообложение резидента СПВ. При иной деятельности в течение налогового периода на примере декларации налог на прибыль. Дано: организация резидент СПВ, доходов нет в 1 и 2 квартале. В 3 квартале доход от сдачи территорий земли в аренду. 4 квартал доход от сдачи территорий земли в аренду, получение разрешения на строительство в рамках СПВ.
В этом случае все будет зависеть от того, прописана ли, допустим, сдача в аренду земли в соглашении. Если в соглашении не прописано, что вы имеете право сдавать в аренду землю и эта деятельность будет у вас по соглашения, значит это иная деятельность в этом примере. Т.к. у вас не соблюдено условие 90% и вообще нет выручки от деятельности по соглашению, значит вы будете применять к таким доходам и расходам, выводить базу и применять общие установленные ставки в размере 20%. Т.е. 3% в Федерацию и 17% в краевой бюджет.
Правильно ли мы понимает, что, исходя из дословного толкования пп.2 п.1 ст.284 возможность применения пониженных ставок резидентами СПВ ставит напрямую в зависимость не от постановки на учет обособленного подразделения, а непосредственно от фактического создания, наличия налогоплательщиком обособленного подразделения, т.е. от фактического создания и оборудования рабочих мест, начала деятельности сроком более 1 месяца.
Одним из требований в соответствии с п.1 ст.284.4 является требование, что организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами СПВ, т.е. Налоговый кодекс не ставит в зависимость, наоборот, ставит в зависимость наличие обособленного подразделения. В ст.284.4 не указаны какие-то условия, предъявляемые к обособленному подразделению, что там должна вестись деятельность или получается какой-то доход. Т.е. мне несколько непонятна позиция налогоплательщиков, вы же видите, что в Налоговом кодексе прописано, что должно не иметь в своем составе обособленных подразделений за территории СПВ, вы же сами подаете нам сообщение при принятии решения о постановке на учет в налоговых органах. Если мы видим, что у вас такое обособленное подразделение есть, то это является одним из условий неприменения ставки 0% в первые периоды. Поэтому прежде чем поставить такое обособленное подразделение, необходимо подумать.
Организация резидент имеет право применять ставку 0 по налогу на прибыль, если одновременно отвечает нескольким требованиям, установленным п.1 ст.284.4. В пп.2 п.1 данной статьи указано следующее требование. Организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположены за пределы, соответственно ТОСЭР, за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего социального экономического развития, территории СПВ и т.д. Будет ли считаться неисполнением указанного требования и, соответственно, невозможность применения резидентами СПВ ставки 0 по налогу на прибыль в случае, если он создает обособленное подразделение на территории не относящейся к Приморскому краю, но имеющий указанный статус в другом регионе, например, обособленное подразделение создано на ТОСЭР Хабаровск, согласно Постановления Правительства от 25 июня 2015 года №630.
Такая ситуация будет считаться неисполнением указанного требования, т.к. это задавал вопрос резидент СПВ, но обособленное подразделение он хочет открыть на территории ТОСЭР. Оно не будет располагаться на территории СПВ, и резидент СПВ не может одновременно являться и резидентом СПВ и резидентом ТОСЭР. У нас согласно ст.4 Закона №212 о СПВ, есть позиции, к свободному порту Владивосток относятся также территории муниципальных образований, допустим, в Хабаровском крае это Ванинский муниципальный район и Советско-Гаванский муниципальный район. Так, если вы в Хабаровске в этих районах откроете свой филиал, тогда вы будете соблюдать условия, что этот филиал расположен на территории свободного порта Владивосток. И тут же, в этом законе оговорено, что к свободному порту не относятся территории опережающего социального развития. Так что открывать там обособленное подразделение, ну если вы откроете, то вы утратите право на применение льготной ставки по налогу на прибыль организаций.