Уважаемые посетители сайта!
Обращаем ваше внимание, что в данном разделе принимаются вопросы только по выбранной вами теме
и касающиеся применения федерального и регионального законодательств.
Жалобы и обращения просим направлять напрямую в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.
Вопросы размещаются на сайте после обработки модератором.
Ответы будут размещаться по мере их поступления от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.
Общество является резидентов СПВ. Пользовалось 5 лет льготой по налогу на прибыль как резидент. Потом решили, что будем пользоваться льготой по налогу на прибыль как медицинская организация. Пользовались этой льготой 3 года. Можно ли воспользоваться льготой по налогу на прибыль как резидент оставшиеся 2 года?
Для налогоплательщиков — резидентов СПВ пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ предусмотрена нулевая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее — Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 2 (3) Закона Приморского края от 19.12.2013 № 330-К3 (с изменениями и дополнениями) «Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий организаций, инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций» ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет Приморского края установлена в размере 0 процентов — в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении Соглашений, в размере 10 процентов — в течение следующих пяти налоговых периодов.
В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций резидент СПВ должен отвечать определенным требованиям, а также соблюдать условия, установленные статьей 284.4 НК РФ.
Согласно пункту 1.1 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик одновременно отвечает критериям применения пониженных ставок в соответствии с пунктами 1.1 и 1.8 статьи 284 НК РФ, то он обязан самостоятельно определить основание применения пониженных ставок для уплаты налога на прибыль организаций, которое должно быть неизменным в течение налогового периода (письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03¬06/1/58830, от 12.03.2020 N 03-03-07/18876).
Как следует из вопроса, общество пользовалось ставкой 0 процентов по налогу на прибыль, как резидент СПВ, в течение первых 5 лет, затем 3 года применяло пониженную ставку, как медицинская организация, теперь планирует вновь вернуться к пониженным ставкам, установленным для резидентов СПВ.
Таким образом, из 10 лет возможного применения резидентом СПВ пониженной ставки по налогу на прибыль истекло 8 лет, следовательно, остается два налоговых периода, в которых имеется возможность применить пониженную ставку в размере 18% (8% в федеральный бюджет и 10% в бюджет субъекта РФ).
В связи с отсутствием сведений о причинах такого планируемого возврата, Управление предполагает, что налогоплательщик перестал удовлетворять условиям, установленным статьей 284.1 НК РФ для медицинских организаций.
В таком случае для перехода на пониженную ставку, применяемую резидентом СПВ, организация обязательно должна осуществлять деятельность в рамках реализации инвестпроекта в соответствии с заключенным Соглашением, вести раздельный учет доходов (расходов) от деятельности по Соглашению и иной деятельности, а также соблюдать иные требования и выполнять условия, установленные ст. 284.4 НК РФ.
Операция по возврату товара является самостоятельной хозяйственной операцией, связанной с изменением условий/частичным расторжением договора купли-продажи (п.1, п.3 ст.450 ГК РФ, п.11 ПБУ 9/99, п.80 ПБУ 10/99) и влечет возникновение новых налоговых последствий в 2025 году. В 2024 году выручка и расходы были отражены в полном соответствии с НК РФ, никаких ошибок в исчислении налоговой базы не допущено, поэтому ст.54 НК РФ в данном случае, по нашему мнению, не подлежит применению.
Сумма возвращенной покупателю выручки (без НДС) учитывается в 2025 году как внереализационный расход — убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном периоде (пп.1 п.2 ст.265 НК РФ), а стоимость возвращенного товара — как внереализационный доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде (п.10 ч.2 ст.250 НК РФ). Такой подход соответствует нормам НК РФ и ранее подтверждался Минфином (в т.ч. письмо от 25.07.2016 №03-03-06/1/43372).
Отражение последствий возврата в 2025 году, по нашему мнению, не является злоупотреблением правом, поскольку операция документально подтверждена, проведена в обычном порядке хозяйственной деятельности и не носит искусственного характера. Ставка налога на прибыль изменяется с 2025 года, но это не означает запрета учитывать реально произошедшие хозяйственные операции в том периоде, в котором они фактически осуществлены.
На основании изложенного, просим пояснить: правомерно ли, по мнению налогового органа, отражать возврат товара, проданного в 2024 году и возвращенного в 2025 году, в составе внереализационных доходов и расходов прошлых налоговых периодов в 2025 году с применением п.10 ч.2 ст.250 и пп.1 п.2 ст.265 НК РФ, либо Инспекция все-таки считает данную операцию искажением налоговых обязательств, подлежащих перерасчету по ст.54 НК РФ, за период 2024 года?
В рассматриваемом случае возврат товара, реализованного в 2024 году, произошел в 2025 году в рамках взаимоотношений между контрагентами, регламентированных договором (дополнительным соглашением к договору), заключенным между сторонами, по обоюдному согласию. В заданном вопросе отсутствует конкретизация, в каком состоянии товар возвращен
«качественный» или «некачественный». В зависимости от причин его возврата практическому применению подлежит следующая позиция Минфина России:
— возврат некачественного (бракованного) товара (письмо от 25.07.2016 года № 03-03-06/1/43372). При возврате некачественного товара, в том случае, если покупатель на основании п. 2 ст. 523 Гражданского кодекса (далее – ГК РФ) в одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 вышеназванной статьи договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора поставки, если иной срок расторжения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон. При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с
таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно, в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 Кодекса);
— возврат качественного товара (письма от 06 ноября 2018 года № 03-03-06/1/79496, от 20 августа 2021 года № 03-03-06/1/67181, от 13 декабря 2023 года
№ 03-03-06/1/120497, от 17 февраля 2023 года № 03-03-06/2/13901, 08 августа 2022 года № 03-03-06/1/76519).
Минфин России письмами от 20 августа 2021 года № 03-03-06/1/67181 и от 13 декабря 2023 года № 03-03-06/1/120497 разъясняет, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику, в связи с чем, для целей данной главы Кодекса, возврат товара учитывается, исходя из договорных отношений, регулируемых Гражданским кодексом Российской Федерации, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.
Письмом от 6 ноября 2018 года № 03-03-06/1/79496 Минфином России даны разъяснения, когда возврат качественного товара от покупателя продавцу признается обратной реализацией. На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Если после исполнения договора поставки возврат нереализованного товара продавцу покупателем оформлен отдельной сделкой на основании заключения дополнительного соглашения к договору поставки либо нового договора, в данном случае имеет место обратная реализация товара, корректировать произведенную в 2024 году поставку не требуется. Для поставщика для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается операцией по приобретению товара.
При этом возникает объект обложения налогом на прибыль организаций, определяемый в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ.
Так, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого Имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Таким образом, при обратной реализации покупателем товара продавцу, доходы от реализации товара и расходы, связанные с его возвратом, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Если возврат товара осуществляется в рамках того договора, по которому этот товар был продан покупателю (без изменения его условий), поставщику следует скорректировать учтенные в 2024 году доходы от реализации товара и расходы, связанные с его приобретением.
Согласно Определения Верховного Суда Российской Федерации от 12 апреля 2021 года № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019, начиная с 01.01.2009, в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Согласно положениям п.1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производят за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В определении периода учета расходов ключевую роль играет установление факта, привели ли выявленные ошибки (искажения) к неуплате налога, а также наличие негативных последствий для казны.
В данном случае искажением налоговой базы за 2024 год является учет в ней продажи товара, возвращенного в 2025 году. Период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с возвратом товара будет зависеть от того, какой финансовый результат был получен от реализации товара в 2024 году — прибыль или убыток.
В случае если товар был продан с убытком, его возврат в 2025 году означает занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2024 год и поэтому необходимо подать корректировочную декларацию за 2024 год.
Если же товар в 2024 году был продан с прибылью, то его возврат в 2025 году приводит к излишней уплате налога на прибыль за 2024 год и, соответственно, подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 год было бы необязательно и корректировку налоговой базы можно было бы провести в периоде, когда эти ошибки (искажения) были выявлены. Однако, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения). Таким образом, в связи внесением Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ поправок в главу 25 НК РФ в части повышения с 1 января 2025 года общей ставки налога на прибыль с 20 до 25%, перерасчет налоговой базы и суммы налога при излишней уплате налога можно провести только в тот период, когда допущены искажения налоговой базы.
Обращаем внимание, что положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяются, в случае, если выявленные ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых был получен убыток, или если в текущем отчетном (налоговом) периоде получен убыток (письма Минфина России от 17.02.2023 года № 03-03-06/2/13901, от 08.08.2022 года № 03-03-06/1/76519).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
ООО применяет УСН 6% и представляет платные медицинские услуги населению. Просим дать разъяснение, нужно ли начислить и с какой суммы НДС при пожертвовании при передаче оборудования в детскую больницу. Оборудование стоит у нас на балансе и самортизировано. При постановке на учет оборудования клиника была на УСН 6% и мы НДС не возмещали по этому оборудованию.
В соответствии с положениями Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.01.2026, в т. ч. в ст. 145 НК РФ, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 20
млн руб. за 2025 год, 15 млн руб. за 2026 год, 10 млн руб. за 2027 год и последующие годы.
Таким образом, если за 2025 год доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., то указанный налогоплательщик получает автоматическое освобождение от исчисления и уплаты НДС с 01.01.2026.
Согласно п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса безвозмездная передача (в том числе по договору дарения) права собственности на имущество облагается НДС, так как для целей НДС такая операция признается реализацией и, соответственно, является объектом обложения.
Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества, в т. ч. основных средств, зависит от того, как учитывался НДС, предъявленный при приобретении этого имущества (в стоимости указанного имущества или нет). В случае если имущество принято к учету без НДС, сумма налога рассчитывается исходя из рыночной стоимости, умноженной на процентную ставку НДС (22%, 10%, 7%, 5%, 0%). При передаче имущества, которое было учтено с НДС, сумма налога рассчитывается как рыночная стоимость имущества с учетом НДС за минусом стоимости реализуемого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок) и умножается на 22/122, 10/110, 7/107, 5/105.
Право на вычет НДС при получении имущества по договору дарения или при ином безвозмездном его получении у получающей стороны не возникает.
При этом в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров.
При передаче товаров (за исключением подакцизных товаров), в рамках благотворительной деятельности, в разделе 7 налоговой декларации по НДС отражается код операции 1010288 (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Документами, подтверждающими право на освобождение от НДС по таким операциям, являются:
— договор или контракт о безвозмездной передаче;
— документ, подтверждающий передачу (акт приема-передачи).
При отсутствии документального подтверждения передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках благотворительности, НДС исчисляется как с безвозмездной передачи.
Обращаем внимание, что сумма НДС, ранее принятого к вычету при приобретении товаров (оборудования), безвозмездно переданного в качестве благотворительного пожертвования подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик, применяющий УСН, в случае превышения дохода 20 млн руб. за 2025 год, обязан представить налоговую декларацию по НДС и с учетом документов, оформленных по сделке, отразить реализацию и исчислить НДС по безвозмездной передаче оборудования либо
отразить необлагаемые НДС операции по безвозмездной передаче оборудования в рамках благотворительной деятельности в разделе 7 (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как ИП платить налог с доходов по депозитам в 2026 г.?
С 2026 года проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, полученные индивидуальными предпринимателями (ИП), будут облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по общим правилам, даже если вклад открыт в статусе ИП. Это изменение касается предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) или автоУСН (ст. 346.11 НК РФ). Ранее такие доходы учитывались, как предпринимательские и облагались в рамках выбранного режима налогообложения, теперь же они признаются личным доходом.
Расчет налога происходит в соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от того, как был заключен договор с банком: как физическое лицо (вне предпринимательской деятельности) или как ИП.
Данный расчёт ведётся с превышения необлагаемого лимита и налоговый орган самостоятельно рассчитает налог и направит уведомление в «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и на портал Госуслуг.
Также с текущего года из списка автоУСН (доходы) у ИП будут автоматически исключаться полученные им банковские проценты по вкладам или остаткам на счетах.
Как заполнить уведомление о переходе на УСН и изменении объекта налогообложения?
УФНС России по Приморскому краю информирует о новом порядке заполнения уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) для индивидуальных предпринимателей (ИП), которые с 2026 года утратили право на применение патентной системы налогообложения (ПСН).
На основании Федерального закона № 104 — ФЗ от 25.04.2026 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»:
— ИП, применявшим в декабре 2025 года ПСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб. и, отвечающим требованиям статьи 26.2 НК РФ, разрешено не позднее 1 июня 2026 года подать уведомление о переход на УСН с 1 января 2026 года. При заполнении уведомления о переходе на УСН по форме (КНД 1150001) указанным налогоплательщикам необходимо в поле «Признак налогоплательщика (код)» указать цифру «4», а при указании даты перехода на УСН проставить цифру «1».
— ИП, применявшим в декабре 2025 года ПСН и УСН и тем, кто с декабря 2025 года, применял ПСН, а с января 2026 перешли на УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб. можно не позднее 1 июня 2026 года подать уведомление об изменении объекта налогообложения с 1 января 2026 года. Для изменения объекта налогообложения в уведомлении по форме (КНД 1150016) необходимо указать дату изменения объекта налогообложения «с 1 января 2026 года».
ИП в 2025 году работал на ПСН без НДС. Заказчик не оплатил за оказанные этим ИП услуги. В 2026 году ИП перешёл на УСН с НДС.
Этот ИП подал иск в суд на Заказчика, который ему на заплатил за
услуги в 2025 году.
В 2026 году получено решение суда о выплате по судебному
решению. Должен ли начисляться НДС с суммы, зачисленной на расчетный счет по решению суда?
В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п. 11 ст. 346.43 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:
— при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
— при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
2
— при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
В случае фактического выполнения работ (оказания услуг), при наличии подтверждающих документов, в т. ч. актов выполненных работ (оказанных услуг), подписанных в период применения налогоплательщиком патентной системы налогообложения обязанность по исчислению и уплате НДС с полученной оплаты за указанные работы (услуги) отсутствует, поскольку в момент реализации налогоплательщик не являлся плательщиком НДС.
Как получить скидку 50 % при уплате штрафа при нарушении валютного законодательства?
Федеральная налоговая служба, являясь органом валютного контроля, уполномочена привлекать налогоплательщиков к административной ответственности по статье 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) за осуществление незаконных валютных операций и в целом за нарушение валютного законодательства.
Привлечение к административной ответственности оформляется постановлением о назначении административного наказания.
В резолютивной части данного постановления, а также в платежном документе к нему указываются: размер штрафа и реквизиты для его уплаты, включая двадцатизначный уникальный идентификационный номер (УИН). Правильное указание реквизитов позволяет идентифицировать уплату к начисленному штрафу, что снижает риск возникновения у налогоплательщика необоснованной задолженности.
По общему правилу административный штраф должен быть уплачен в полном размере не позднее 60 дней со дня вступления в законную силу постановления (часть 1 статьи 32.2 КоАП РФ).
У налогоплательщика есть право на получение скидки в размере 50% при уплате штрафа в течение 20 дней со дня вынесения постановления (часть 1.3-3 статьи 32.2 КоАП РФ).
В случае получения налогоплательщиком копии постановления заказным почтовым отправлением, по истечению льготного периода уплаты штрафа, у него есть право на восстановление данного срока путем подачи соответствующего ходатайства в налоговый орган.
Неуплата административного штрафа в срок влечет неблагоприятные последствия: привлечение мировым судьей к административной ответственности по части 1 статьи 20.25 КоАП РФ — уклонение от исполнения административного наказания и принудительное взыскание судебным приставом-исполнителем неуплаченного штрафа.
Вопрос: о правомерности применения ставки 0% НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг по организации мультимодальных перевозок в международном направлении по единому поручению экспедитору.
Между Экспедитором и Клиентом заключен договор (далее — Договор) на оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ).
В рамках исполнения Договора Экспедитор на основании заявки (поручения Экспедитору), являющейся неотъемлемой частью договора, принимает на себя обязательство по организации перевозок груза Клиента в международном направлении разными видами транспорта (мультимодальная перевозка).
1. Услуги организации международной перевозки оказываются в рамках одной заявки (поручения экспедитору), в которой указано:
ü Клиент поручает Экспедитору организацию международной перевозки (указано в преамбуле поручения)
ü Порт погрузки, находящийся за пределами РФ
ü Порт назначения, находящийся на территории РФ (порт перевалки груза на другой вид транспорта)
ü Станция назначения (станция перевалки на другой вид транспорта)
ü Конечный пункт назначения в РФ— адрес, указанный клиентом.
2. Договором предусмотрены этапы оказания услуг при мультимодальной перевозке, определен порядок выставления счетов и Универсальных передаточных документов (УПД) на каждом этапе в зависимости от вида транспорта, что соответствует п.10 Постановления Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности» и ст.40 Таможенного Кодекса.
3. В рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг в международном сообщении между сторонами оформляется стандартный пакет документов:
1) Единая заявка на организацию международной перевозки (например, от Китая до конечного пункта в РФ с перевалкой в порту и на ж/д станции);
2) УПД на каждый этап (1-я УПД оформлена на часть маршрута от пункта погрузки, находящегося за пределами РФ, до порта перевалки груза в РФ; 2-я УПД -от порта перевалки РФ до конечного пункта назначения)
3) В каждом УПД идентифицированы перевозимые в международном направлении контейнеры
4) Имеется Акт идентификации контейнеров в соответствии с поручением и товаросопроводительными документами либо поручение идентифицировано непосредственно в УПД.
4. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% НДС согласно п.3.1 ст.165 НК РФ, Экспедитором предоставляются в налоговый орган следующие документы:
1) договор ТЭО, заключенный между Экспедитором и Клиентом на оказание услуг по организации международной перевозки груза
2) поручение экспедитору, как неотъемлемая часть договора ТЭО, подтверждающее, что один из пунктов утвержденного сторонами маршрута находятся за пределами территории РФ
3) коносамент (при ввозе на территорию РФ морским транспортом), в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕАЭС.
Иные документы п.3.1 ст.165 НК РФ не предусмотрены.
На основании вышеизложенного просим разъяснить правомерность применения Экспедитором ставки НДС 0% на весь маршрут следования международной мультимодальной перевозки согласно единому поручению вне зависимости от этапов перевозки и оформления раздельных УПД на каждый этап.
В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России.
В связи с этим, в пределах компетенции, сообщаем.
Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса предусмотрено применение ставки НДС в размере «0» процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-¬экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
При этом согласно абз. 6-8 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-
экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
— указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
— указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Следовательно, ставка НДС в размере «0» процентов не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) на территорию Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.
При оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции по организации перевозки товаров от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, либо в обратном направлении и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, применяется ставка НДС в размере «0» процентов. При отсутствии подтверждающих документов применяется общеустановленная ставка НДС в размере 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт оправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, в том числе с привлечением для доставки товара различных видов транспорта, применяется ставка НДС в размере «0» процентов.
Может ли предприниматель уменьшить свои налоги
за счет оказания помощи для нужд СВО?
Компании и предприниматели могут уменьшить сумму налогов, если они безвозмездно помогают Вооружённым силам Российской Федерации ВС РФ, непосредственно самим военным или их семьям.
Основания положений пп. 19.12 п.1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации позволяют применять два вида поддержки для целей уменьшения налогообложения по прибыли организациям:
— передача денег или имущества мобилизованным, контрактникам или тем, кто помогает армии добровольно, а также членам их семей. Главное — чтобы эта помощь была связана с военной службой. Это правило действует с 1 января 2022 года.
— учёт расходов на передачу имущества (кроме денег), а также работ и услуг воинским частям, Росгвардии и ФСБ. Главное условие — всё это должно использоваться в ходе специальной военной операции (СВО). Факт передачи нужно подтвердить документом, подписанным командиром части. Мера распространяется с 1 июля 2025 года
Эти же правила с 1 июля 2025 года действуют и для тех, кто работает на упрощённой системе налогообложения или сельхозналоге (ЕСХН). Они тоже могут уменьшить свои доходы на сумму такой помощи, но при условии, что имущество, работы или услуги переданы для использования в специальной военной операции.
Если организации или предприниматели помогают ВС РФ или непосредственно самим военнослужащим и членам их семьи, то налоговое законодательство Российской Федерации позволяет уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на сумму такой помощи. Это является поддержкой, как для самого бизнеса, так и вооруженных сил России.
Компания оказывает услуги по бункеровке (заправке) морской водой автомобилей, в которых будет перевозиться живая морская продукция за пределы РФ (экспорт).
В письме Минфина от 22.07.2025 N 03-07-08/70908 указано, что приведение грузов в транспортабельное состояние относится к услугам, к которым применяется ставка НДС 0%.
Считается ли бункеровка (заправка) автомобиля водой для перевозки живого краба за пределы РФ услугой, обеспечивающей транспортабельное состояние груза, и можно ли применять ставку НДС 0%?
Услуги по бункеровки (заправке) транспортного средства морской водой в целях обеспечения перевозки живого краба за пределы территории Российской Федерации не поименованы в перечне операций, предусмотренных ст. 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), применение по которой нулевой ставки носит исключительный характер и требует строгого соответствия критериям, установленным законодательством о налогах и сборах.
Данные услуги не попадают под действие пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку понятие «приведение грузов в транспортабельное состояние» в целях применения ставки 0 процентов распространяется исключительно на работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта в отношении нефти и нефтепродуктов.
Таким образом, услуги по обеспечению транспортного средства морской водой для перевозки живого краба подлежат налогообложению НДС по ставке 22 процента в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ. Право на применение ставки 0 процентов сохраняется исключительно в отношении услуг по международной перевозки самого товара (живого краба) при условии представления в налоговые органы полного комплекта документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих факт экспорта.