Уважаемые посетители сайта!
Размещаем Интернет-интервью со специалистами УФНС России по Приморскому краю на тему:»Определение налоговой базы и применения налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц по доходам в виде дивидендов, доходов в виде надбавок за работу в районах Крайнего Севера, а также налогообложения доходов, полученных иностранными гражданами»
У нас имеются работники-иностранцы.
Вопрос №1.
Из них 2 сотрудника имеют вид на жительство.
Также еще 2 сотрудника имеют патент. По ним мы получили из налоговой Уведомление «О подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» (Формап по КНД 1125023). Как рассчитать НДФЛ и страховые взносы и отразить в отчетах (6-НДФЛ и РСВ) по данным сотрудникам?
Вопрос №2. Должны ли указанные сотрудники ежегодно подавать декларацию 3-НДФЛ?
В части налогообложения доходов, полученных иностранными работниками, Управление сообщает.
Налоговое законодательство, в частности гл. 23 НК РФ, не устанавливает специальных правил исчисления или уплаты НДФЛ в отношении иностранных граждан, которые, например, имеют вид на жительство в РФ или временно проживают на территории России.
В отношении таких работников НДФЛ следует начислять так же, как и для других иностранных граждан: определяется применяемая ставка налога в
соответствии со ст.224 НК РФ в зависимости от того, является он налоговым резидентом Российской Федерации или нет.
Вместе с тем следует иметь в виду, если международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (заключенным между Российской Федерацией и страной, гражданином которой является иностранный гражданин) установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В случае если физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации и получает доход от источника за пределами Российской Федерации или от источников Российской Федерации, то возникает объект налогообложения по НДФЛ в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, если иное не установлено международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление указанного уменьшения (ст. 216 НК РФ, п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, после получения из налогового органа уведомления налоговый агент вправе произвести перерасчет НДФЛ, удержанного из доходов иностранного гражданина, уменьшив его на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента, относящегося к этому налоговому периоду.
НДФЛ с доходов иностранного гражданина, работающего по патенту, отражается в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) в следующем порядке (ст. 227.1 НК РФ, п. п. 25, 28 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):
— в разд. 1 в строке 020 отражается общая по всем физическим лицам сумма налога, в том числе с выплат работнику- иностранному гражданину, удержанного в отчетном (налоговом) периоде.
В строках 021 — 026 отражается налог, удержанный в последние три месяца отчетного (налогового) периода, в разбивке по соответствующим периодам удержания.
Если фиксированный авансовый платеж иностранного работника равен сумме НДФЛ с его доходов (превышает ее), налога к удержанию и перечислению не будет. В этом случае информация по такому работнику в разд. 1 расчета не указывается.
— в разд. 2 сведения о доходах, полученных иностранными работниками, отражаются в строке 120 вместе с суммами дохода остальных сотрудников. В строке 140 указывается сумма налога, исчисленная по всем работникам (включая иностранных граждан). В строке 150 — сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение исчисленной суммы налога, а в строке 160 — сумма удержанного налога, которая распределяется по строкам 161 — 166 разд. 2 в соответствии со сроками удержания, указанными в данных строках.
Если выплаты производились только иностранным гражданам на патенте и налог с выплат не был удержан (например, когда по каждому иностранному гражданину сумма фиксированного авансового платежа превысила НДФЛ с его дохода), соответственно, в строках 160 — 166 отражается «0».
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 ст. 420 и пункту 1 ст. 421 НК РФ объектом и базой для исчисления страховых взносов для организации признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 167-ФЗ), Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон № 255-ФЗ) и Федерального закона от 29.11.2010 № 326-Ф3 «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 326-ФЗ) временно пребывающие и осуществляющие трудовую деятельность в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации») относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
Вместе с тем ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ, частью 2 ст. 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона № 326-ФЗ, п. 1 ст.7 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами, а также Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (ред. от 29.09.2023) «Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме».
23) в статье 210:
д) дополнить пунктом 6.2 следующего содержания:
«6.2. Налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Предусмотренная настоящим пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 220 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с настоящей главой.»;
36) в статье 224
в) дополнить пунктом 1.2 следующего содержания:
«1.2. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 настоящего Кодекса.»;
Как применяется ? Сразу без РК и ДВ или после достижения 2,4 млн.рублей?
Определение налоговой базы с части дохода, относящейся к районным коэффициентам/процентным надбавкам к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (а также других районов с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями).
В соответствии с п. 1.2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
При этом исходя из положений п. 6.2 ст. 210 НК РФ налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Налоговая ставка, установленная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, указанных в п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ.
С учетом вышеизложенного следует, что к зарплате «северян» без учета районного коэффициента и надбавок необходимо применять прогрессивную пятиступенчатую шкалу, рассчитывая НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 1 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, работодателям в отношении работников «северян» следует:
— рассчитать отдельно заработную плату (оклад) и применять пять ставок в зависимости от размера дохода за год;
— рассчитать отдельно часть зарплаты, исчисленную исходя из районного коэффициента/процентной надбавки, по которой ставка 13% будет сохраняться, пока эта часть дохода за 2025 г. не превысит 5 миллионов рублей.
В 2025 году включаются ли суммы выплаченных дивидендов в совокупную базу при исчислении предельного размера 2,4 млн. Либо база по доходам и дивидендам рассчитываются отдельно по каждому виду доходов: по зарплате отдельно, по дивидендам отдельно?
Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 176-ФЗ) введены повышенные размеры налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в зависимости от размера налоговых баз за налоговый период, которые будут применяться с 01.01.2025.
1. Определение налоговой базы при выплате заработной платы и дивидендов с 2025 года.
Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 указанной статьи, и зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период:
13 процентов — если сумма налоговых баз за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;
312 тысяч рублей и 15 процентов, если сумма налоговых баз за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;
702 тысячи рублей и 18 процентов, если сумма налоговых баз за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей;
3402 тысячи рублей и 20 процентов, если сумма налоговых баз за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей;
9402 тысячи рублей и 22 процента, если сумма налоговых баз за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
Заработная плата работника — налогового резидента Российской Федерации относится к налоговым базам, доходы по которым облагаются по основной прогрессивной ставке, приведенной в п. 1 ст. 224 НК РФ.
Дивиденды включаются в налоговую базу, которая облагается по специальной прогрессивной ставке 13%, 15%, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ:
13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;
312 тысяч рублей и 15 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 2,4 миллиона рублей.
Налоговая база по доходам в виде дивидендов определяется отдельно (п. 2, 3 ст.214 НК РФ).
Поскольку для вышеуказанных видов доходов (заработная плата и дивиденды) установлены различные ставки, налоговому агенту не надо их суммировать при расчете НДФЛ.